Состав затрат на производство

Если затраты включают элементы как постоянных, так и  переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены  независимо от уровня активности, и  переменные затраты, которые связаны  с уровнями активности. 

Поэтому даже такие постоянные затраты, как арендная плата, «со  временем» изменяются. Изменения  в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения  происходят, как правило, нечасто.

Например, если экономическая  деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с  изменением уровня активности. 

По способу отнесения  затрат на себестоимость продукции: 

Прямые затраты

В противоположность косвенным  затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно  на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами  и единицей затрат должна существовать непосредственная связь. 

Расходы на исследования и  разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они  относятся только к одному продукту (единице продукции). 

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к  одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные  группы расходов.

В результате все затраты  могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные  или прямые. На практике понятия  постоянные и косвенные затраты  часто используются равнозначно, так  же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции  затрат расходы не будут правильно  проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и  могут привести к финансовым потерям  для предприятия. 

Таким образом, классификация  затрат на постоянные/переменные и  косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования – т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенные затраты

Косвенными являются такие  затраты, которые не могут быть начислены  непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны  на определенном счете и затем  расчетным путем включены в себестоимость  изделия, работы, услуги и т.д. Таким  образом, менеджменту предприятия  необходимо найти какой-нибудь метод  отнесения этих расходов на отдельные  единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных  затрат могут быть полные затраты  бухгалтерии предприятия. Эти расходы  относятся ко всей произведенной  в течение периода времени  продукции, а не просто к одной  единице затрат. 

Косвенные расходы часто  рассматриваются как накладные  расходы, и поэтому общую сумму  всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами». 

По технико-экономическому назначению:

Основные (технологические) расходы

Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны  с производством и оказанием  услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

 Накладные 
Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

По однородности состава  затрат:

Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного  персонала и т.п.).

Комплексные – затраты, состоящие  из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные  расходы).

По рациональности использования:

-Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).

-Внепроизводственные (коммерческие) – это расходы, связанные с реализацией продукции.

По отношению к отчетному  периоду:

-Затраты текущего периода. Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

-Затраты будущих периодов. К ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

По времени возникновения:

 Текущие – постоянно производимые затраты.

Единовременные – однократные  или периодически производимые.

Отметим следующее. При настоящем  состоянии нормативной базы по себестоимости  очень большое количество видов  расходов подвергается критике с  точки зрения правомерности их включения  в состав текущих издержек производства или обращения. Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в  себестоимость понесенных расходов. Необходима дополнительная регламентация, дополнительная «бюрократизация» деятельности предприятия. Таким образом, порядок  формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические. Отсюда вытекает повышение роли бухгалтера как профессионала и, прежде всего, как экономиста и финансиста.

1.2.Состав затрат на  производство.

Состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями).

Расходы по обычным видам деятельности

 Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы,  связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими  расходами также считаются расходы,  осуществление которых связано  с выполнением работ, оказанием  услуг. 

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным расходам. Расходами  по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в  денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения). Если оплата покрывает лишь часть  признаваемых расходов, то расходы, принимаемые  к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных  договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы  принимаются к бухгалтерскому учету  в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. Стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. Стоимость  актива, подлежащего выбытию, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается  или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств  и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;