Состав затрат на производство

Накладные расходы  связаны с управлением и обслуживанием  производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого  персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию  и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и  др. В зависимости от места возникновения  накладные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общая схема учета  затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе  все фактически произведенные затраты  в течение отчетного периода  на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

•д. 20 "Основное производство"

К. 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 и т.д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

• Д. 23 "Вспомогательные производства"

К. 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 и т.д. - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;

• Д. 25 "Общепроизводственные расходы"

К. 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 и т.д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.п.);

• Д. 26 "Общехозяйственные резервы"

К. 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 и т.д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;

• Д.28 "Брак в производстве"

К. 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70 и т.д. - расходы по исправлению брака;

• Д. 31 "Расходы будущих периодов"

К. 51, 60, 76 и т.д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

• Д. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

К. 10, 12, 13, 23, 60, 69, 70 и т.д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе  затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость  продукции вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается  с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании  данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов учитываютвя:

К. 31 "Расходы будущих периодов"

Д.25 «Общепроизводственные расходы» или

К.31 "Расходы будущих периодов"

Д.26 «Общехозяйственные расходы»

На третьем этапе  распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании  отчетного периода в дебет  счета 20 с кредита счетов 25, 26.

В соответствии с  приказом Минфина РФ от 27.03.96 г. № 31 начиная  с 1 января 1996 г. предприятия могут  принять в учетной политике порядок  списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46 с кредита счета 26.

На четвертом  этапе при наличии производственного  брака на счете 28 выявляются окончательные  потери от брака путем сопоставления  себестоимости забракованной продукции  и затрат по исправлению брака  с суммами стоимости его по цене возможного использования и  удержанными с виновников брака  возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита  счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного  этапа на счете 20 собираются все  прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе  определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости  выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец  периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого  изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д. 40 "Готовая продукция"

К. .20 "Основное производство".

2.2.Методы учета затрат.

Определение затрат представляет собой процесс, начинающийся со сбора  всей информации по затратам, возникающим  при покупке, производстве и реализации продукции или услуг. Собрав необходимые данные о расходах, необходимо проанализировать общую величину затрат и определить методы, позволяющие достаточно точно рассчитать себестоимость каждого вида продукции.

Применение конкретных приемов  и способов, составляющих тот или  иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой непосредственно  зависит от особенностей хозяйственной  деятельности.

Учет затрат на производство в традиционной учетной практике представляет собой часть общей  системы бухгалтерского учета. При  этом бухгалтерский и производственный учет взаимосвязаны между собой, поскольку имеют единые процедуры  документального оформления хозяйственных  операций и их стоимостной оценки. В этом случае учет приобретает управленческую ориентацию.

Преобразуя данные производственного  учета в управленческую информационную базу, дополняя оперативными сведениями и внутренней отчетностью материально-ответственных  лиц, происходит формирование единой интегрированной  информационной системы, позволяющей  обеспечить эффективное управление затратами и результатами.

Для рациональной организации  учета затрат является важным определение  объектов учета затрат, способов учета  затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц и приемов калькулирования себестоимости продукции.

Объекты учета затрат на производство - это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам, необходимым для получения информации в целях контроля и управления.

Объектом калькулирования себестоимости является продукт производства в разной степени готовности.

Распределение издержек преследует цель адекватного описания себестоимости готовой продукции и реализованной продукции. Выбор наиболее оптимального варианта распределения издержек должен осуществляться с учетом ограничений, накладываемых производственными процессами, требованиями законодательства, информационной системой и другими факторами.

Для отражения затрат в  зависимости от выбора того или иного  объекта учета могут использоваться следующие основные методы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный, котловой и система нормативного учета.

Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства и полуфабрикатов, небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса. При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).

Позаказный способ учета применяется в производстве, где продукция носит характер отдельных заказов. По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, заказы выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют собой незавершенное производство, а после его завершения независимо от длительности его выполнения - себестоимость готового продукта.

Попередельный способ учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. При этом способе прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри их - по видам производимой продукции (там, где это возможно). Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по переделам (цехам), а затем распределяются внутри каждого передела по видам изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в аналогичном порядке между переделами и видами продукции (изделий).

Как правило, оперативный  учет осуществляется только в количественном выражении. Соответствие данных бухгалтерского и оперативного учета обычно определяется только на основе инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся  в производстве, т.е. инвентаризации незавершенного производства.

Попроцессный способ учета позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты, используется в организациях с массовым производством. Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

В отдельных организациях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ может применяться обезличенный (котловой) способ учета затрат. При этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции.

Система нормативного учета предполагает учет фактических затрат с последующим определением отклонений от установленных норм, выявление причин отклонений и их регулирования.

Вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в  которых должны быть отдельные позиции  отклонения от норм, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.

Как правило, система нормативного учета выделяется отдельно, так как  позаказный, попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть нормативными.

2.3.Формирование рабочего плана  счетов.

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд  факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура  управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

 С технической точки зрения  бухгалтерский управленческий учет  можно рассматривать как аналитический  учет затрат. Для того чтобы информация управленческого учета отвечала на три вопроса: 1) какие использовались материалы в производстве? 2) сколько материалов пошло на изготовление того или иного продукта? 3) в каком центре ответственности потреблены материалы? - необходимо иметь как минимум количество счетов, соответствующие сумме всех видов продукции, видов различных материалов и числа центров ответственности. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрены счета для учета  затрат на производство. В ныне действующем  учетном плане не предусмотрено  специального раздела для счетов управленческого учета, и они  встречаются по существу во всех его  частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены: