Состояние и пути совершенствования учета основных средств на примере ООО "Починсковская швейная фабрика"

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в  эксплуатацию оформляют накладной  на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр  передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии  соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Операции по списанию основных средств  оформляют актом о списании основных средств (форма № ОС-4 - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а - акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС-4б - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

В актах на списание основных средств  указывают техническое состояние  и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты  на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома  и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат  от списания.

1.4. Аналитический и синтетический  учет наличия и движения основных  средств 

Аналитический учет основных средств. Основным регистром 

аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 - инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС6а - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-66 - инвентарная книга учета объектов основных средств - для объектов основных средств малых предприятий).

Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведения об объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и опереоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки формы № ОС-6а используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты  планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные  карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении), дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших  в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную

Кредит счета 98 «Доходы будущих  периодов»                  стоимость

Дебет счета 1 «Основные средства»                              - на первоначальную

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»      стоимость

Дебет счетов учета затрат (25,26 и  др.)                        - ежемесячно на сумму

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»         амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»             - ежемесячно на сумму

Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы»                 амортизации.

При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют  счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»        - на сумму амортизации

Кредит счета 01 «Основные средства»                                   объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»                 - на остаточную стоимость

Кредит счета 01 «Основные средства»                                 объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»             - расходы по демонтажу

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» объекта

Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 10 «Материалы»               - на стоимость полученных от списания

Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы» объектов материалов  

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» - на сумму прибыли от списания

         Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»                      объекта

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»            - на сумму убытка от списания

Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы»        объекта

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет  счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке  и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с  кредита соответствующих расчетных  и других счетов. Финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в  счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можно  составить одну запись:

Дебет счета 58 - на согласованную стоимость; Кредит счета 01 - на остаточную стоимость;

Кредит счета 91 - на превышение согласованной  стоимости над остаточной; Дебет счета 91 - на превышение остаточной стоимости над согласованной. Основные средства, внесенные по договору простого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  списывают ее на счет 99 «Прибыли и  убытки». Превышение дебетового оборота  над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию  по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1. - Корреспонденции счетов по учету основных средств 

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Поступление основных средств
1	Оприходованы основные средства, внесенные	08	75
	учредителями в счет вклада в  уставный капитал
2	Оприходованы приобретенные основные средства	01	08
3	Приняты безвозмездно поступившие основные	08(01)	98(08)
	средства
4	Осуществлена до оценка основных средств	01	83
5	Осуществлена уценка основных средств	84	01
6	Оприходованы выявленные при инвентаризации	01	91
	неучтенные основные средства
	Принят в эксплуатацию законченный строительством
7	объект	01	08
	Начисление амортизации основных средств
	Начислена амортизация по основным средствам,	20*,23,25,
8	используемым в основном и вспомогательном	26,97	02
	производствах
9	Начислена амортизация по основным средствам,	08	02
	используемым в строительных работах
10	Начислена амортизация по основным средствам,	44	02
	обслуживающим процесс реализации продукции
11	Начислена амортизация по основным средствам,	44	02
	используемым в торговле
12	Начислена амортизация по основным средствам	29	02
	непроизводственного назначения
	Начислена амортизация, ранее зарезервированная  в
13	составе пред стоящих расходов (по ремонту основных	96	02
	средств, возведению временных титульных
	сооружений и др.)
	Ремонт основных средств
14	Отпущены материалы на ремонтные  работы	20*,23,25,	10
		26,44
15	Начислена оплата труда по ремонтным  работам	20,23, 25, 26,	70
		44
	Произведены начисления в Фонд социального
16	страхования, Пенсионный фонд, государственное и	20,23,25,26	69
	обязательное медицинское страхование
	Отражены расходы по ремонту  основных средств,		10,23,25,
17		23	26,70,69,
	выполненному ремонтным цехом		76,97
18	Списываются затраты ремонтного цеха по выпол-	20,25,26,44	23
	ненным ремонтным работам
19	Акцептован счет подрядчика за выполненные	20,23,25,	76
	ремонтные работы	44,19
20	Отражена сумма НДС по счету  подрядчика	19	76