Стандарты аудита

4. «Требования  к внутреннему аудиту» – в зарубежной практике подготовка внутренних стандартов является работой аудиторской фирмы. 

5. ПСАД  «Налоговый аудит и другие  сопутствующие услуги по налоговым  вопросам». Налоговые проверки или налоговый аудит по своей сути относятся к отдельной области аудита и не должны соединяться с финансовым аудитом, в целях совершенствования которого и разрабатываются МСА. Это разделение связано с тем, что в основе МСА лежат стандарты финансового учета и отчетности – МСФО. 

 
СОПОСТАВЛЕНИЕ МСА С РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ АУДИТА (ПСАД) НА НАЛИЧИЕ И СООТВЕТСТВИЕ

Рядом с МСА жирным шрифтом выделены названия соответствующих им российских ПСАД.

Вводные аспекты (российских аналогов нет):

100 Задания, обеспечивающие уверенность;

120 Основные принципы МСА.

Обязанности

200 Цель и общие принципы, регулирующие  аудит финансовой отчетности  – Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности; 

210 Условия аудиторских заданий  – Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудиторской проверки; 

220 Контроль качества работы  в аудите – Внутрифирменный контроль качества аудита;

230 Документирование – Документирование аудита; 

240 Ответственность аудитора по  рассмотрению мошенничества и  ошибок в ходе аудита финансовой  отчетности – Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности; 

240А Мошенничество и ошибка;

250 Учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности – Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита; 

260Сообщение аспектов аудита  лицам, наделенным руководящими  полномочиями – Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

Планирование

300 Планирование – Планирование аудита; 

310 Знание бизнеса – Понимание деятельности экономического субъекта; 

320Существенность в аудите – Существенность и аудиторский риск.

 

Внутренний контроль

400 Оценка рисков и внутренний  контроль – Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита; 

401 Аудит в среде компьютерных  информационных систем – Аудит в условиях компьютерной обработки данных; 

402 Учет при аудите особенностей  субъектов, использующих обслуживающие  организации.

 

Использование работы третьих лиц

600 Использование работы другого  аудитора – Использование работы другой аудиторской организации; 

610 Рассмотрение работы внутреннего  аудита – Изучение и использование работы внутреннего аудита; 

620 Использование работы эксперта  – Использование работы эксперта.

 

Положения по международной аудиторской практике (ПМАП)

1000 Процедуры межбанковского подтверждения;

1001 Автономные персональные компьютеры;

1002 Онлайновые компьютерные системы;

1003 Системы баз данных;

1004 Взаимоотношения между органами  банковского надзора и внешними  аудиторами;

1005 Особенности аудита малых  предприятий – Особенности аудита малых экономических субъектов; 

1006 Аудит международных коммерческих банков.

 

 

Отсутствуют в МСА следующие российские стандарты:

1) порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг; 

2) права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов; 

3) требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций; 

4) образование аудитора; 

5) письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

СТАНДАРТЫ  Саморегулируемой организации аудиторов

 

Саморегули́руемая организа́ция ауди́торов (СРОА, чаще — СРО) — это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Она приобретает свой статус с даты её включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатывают СРО аудиторов, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др.

В основном СРО аудиторов разрабатывают внутренние стандарты, дополняющие содержание федеральных стандартов в части их конкретизации (приводят необходимые формы документов, таблиц и др.). Такие стандарты предназначены для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, входящих в соответствующую СРО.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов: 
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; 
2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; 
3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; 
4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. 
3. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. 
4. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования. (cт. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008�г. N�307-ФЗ "Об аудиторской деятельности")

 

 

 

2.9. Внутрифирменные стандарты аудита

В соответствии с законодательством Российской Федерации внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации и у индивидуального аудитора, относятся к внутренним стандартам.

Внутрифирменные аудиторские стандарты — документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Эти стандарты пересматриваются при изменениях законодательства Российской Федерации, специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.   

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам и международным стандартам.

 
  Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информация.  

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям: 
  - целесообразности - иметь практическую пользу; 
  - преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами; 
  - логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения; 
  - полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения; 
  - единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах. 
  Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами. 
  
Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и могут включать в себя следующие разделы.

• Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.
• Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.
• Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.
• Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля - сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.
• Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.
• Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.
• План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.
• Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.
• Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.
• Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы уче

Внутрифирменные стандарты деятельности (ПРИМЕР КАКОЙ-ТО КОМПАНИИ,ССЫЛКУ КОТОРОЙ Я СКИДЫВАЛА)

• Стандарт №1
• Стандарт №2

Приложение 1. Регламент документирования проверок

Приложение 2. Рабочая таблица

Приложение 3. Конфиденциальность

Приложение 4. Инструкция по хранению дел



• Стандарт №2-1

Приложение 1. Образец письма-представления



• Стандарт №3

Приложение 1. Данные для планирования

Приложение 2. Общий план аудита

Приложение 3. Образец запроса документов и информации

Приложение 4. Программа проверки



• Стандарт №3-1



• Стандарт №3-2

Приложение 1. Примеры аудиторских заключений



• Стандарт №4
• Стандарт №5

Рекомендации по сбору аудиторских доказательств

• Стандарт №5-3
• Стандарт №5-4