Судебно-бухгалтерская экспертиза

 

      Внешний контур    Внутренний контур

     Рисунок 5. Схема документооборота 

     Документы в бухгалтерском учете[10, с.97] проходят следующие этапы:

     1) выписку;

     2) проверку и прием документов (осуществляется как в процессе составления документов, так и после их выписки бухгалтерией);

     3) бухгалтерскую обработку документов и отражение операций на счетах.

     Выделяют предварительный и последующий контроль.

     Предварительный контроль осуществляется путем просмотра  и подписи распорядительных документов, являющихся основанием для выдачи материальных ценностей, приема и выдачи денежных средств главным бухгалтером.

     Последующий контроль распространяется преимущественно  на оправдательные документы.

     Прием документов возможен работниками бухгалтерии  только в том случае, если они  содержат все реквизиты, предусмотренные  ч. 2 ст. 9 ФЗ 129 «О бухгалтерском учете».

     В случае обнаружения в документе  незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он не принимается и подлежит возврату для оформления или переписывания.

     Если  документ имеет признаки подделки, то он также не принимается до выяснения  причин и принятия необходимых мер к лицам, его представившим. При установлении подобных документов руководитель своим приказом должен назначить комиссию по расследованию причин этого нарушения. В случае необходимости могут быть привлечены представители правоохранительных органов [10, c.134].

     Бухгалтерская обработка применяется к проверенным  и принятым документам. Производится проверка правильности таксировки (умножение  количества на цену), проверяется правильность расценок.

     После таксировки производится группировка  по определенным периодам (день, рабочая  неделя, месяц) и однородным признакам. По каждой группе документов подсчитываются общие итоги для сокращения количества учетных записей на бухгалтерских  счетах. Группировка завершается  составлением сводных ведомостей.

     Бухгалтерские записи могут производиться на первичных  документах, оформляющих соответствующие  операции.

     Оформленные бухгалтерской записью операции записывают в учетные регистры.

     После составления первичные документы  и учетные регистры подлежат обязательной передаче в текущий архив для  хранения.

     Документы строгой отчетности должны храниться  в сейфах, металлических шкафах или  специальных помещениях.

     По  завершении отчетного года документы  передаются в общий архив организации.

     В ФЗ 129 «О бухгалтерском учете» закреплены сроки хранения первичных бухгалтерских документов. Ответственность за сохранность первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. 

   Прграмма экспертного исследования документооборота и конкретные приемы сравнительного анализа[12, c.241]:

   1) анализ системы документооборота  и информационных связей между  сомнительными и смежными с  ними документами, отражающими  факты отгрузки, оплаты и реализации несуществующих договоров;

   2) анализ (с учетом результатов  по п. 1) последовательности учетных операций. В случае несовпадения структур документооборота и информационных связей – составление параллельных схем по фактическому документообороту в целях выявления расхождений с установленным на предприятии документооборотом;

   3) сравнительный анализ системы  бухгалтерских записей параллельно  по двум группам указанных  документов в целях выявления  несоответствий между ними и  реквизитами документов информационных  несоответствий (алгоритмических и  логических);

   4) анализ бухгалтерских проводок  в целях установления расхождений  между текстовым и кодовым  описанием экономического содержания  хозяйственной операции;

     Анализируя поступившие материалы по уголовному делу, следователь должен обратить внимание на следующее:

      а) все ли необходимые документы, свидетельствующие о противоправности деяния предпринимательской деятельности представлены;

      б) подлинные ли эти документы или  представлены их копии;

      в) есть ли объяснения, подтверждающие факты  правонарушения.

     По  предварительным результатам дело можно возбудить по ст. 174 Уголовного кодекса Российской Федерации «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем».

      Согласно  УК РФ:

 1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем (за исключением преступлений, предусмотренных статьями 193, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 настоящего Кодекса), в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом -

наказывается  штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере  заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года.

2. То  же деяние, совершенное в крупном  размере, -

наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до четырех лет со штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового и с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового.

3. Деяние, предусмотренное частью второй  настоящей статьи, совершенное:

а) группой  лиц по предварительному сговору;

б) лицом  с использованием своего служебного положения, -

наказывается  лишением свободы на срок от четырех до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет либо без такового. 

     З А К Л Ю Ч Е Н И Е   Э К С П Е Р Т А

г.Уфа        20 мая 2011 года

     ВВОДНАЯ ЧАСТЬ.

     Судебно-бухгалтерская экспертиза назначена Постановлением   следователя ОБЭП МВД Башкортостана В.В.Бутыркина по уголовному делу №101. Им в ходе оперативно-розыскных мероприятий было выявлено незаконное и необоснованное перечисление денежных средств ООО «Кирпич». В процессе расследования по уголовному делу установлено, что документы о взаимоотношениях с рядом организаций изготовлены сотрудниками ООО «Кирпич» с целью легализации незаконно полученных доходов. Фактически перечисление денежных средств на оплату услуг осуществлялось через юридических лиц без представления необходимых документов либо факты хозяйственной деятельности вообще не имели места.

Экспертиза  проводится старшим экспертом ЭКЦ  МВД майором милиции, кандидатом экономических наук М.М.Грибовым.

Для проведения экспертизы были предоставлены следующие  документы:

1) счет  № 50 от 31 января 2010 г.;

2) счет  № 61 от 29 февраля 2010 г.;

3) акт  № 25 от 31 января 2010г.;

4) акт  № 41 от 29 января 2010 г.;

5) платежное  поручение № 151 от 29 февраля 2010 г.;

6) платежное  поручение № 50 от 31 января 2010 г.;

7) договор  на проведение маркетинговых  исследований № 32 от 12 января 2010 г.;

8) акт  № 10 от 25 марта 2010 г.;

9) платежное  поручение № 45 от 31 января 2010 г.;

10) платежное  поручение № 182 от 26 марта 2010 г.;

11) договор  на оказание консультационных  услуг № 15 от 15 января 2010 г. 

     ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ЧАСТЬ.

     Следователем  В.В. Бутыркиным были поставлены следующие вопросы:

Вопрос 1. Установить действительность расчетов между организациями и проверить действительность счетов и платежных поручений, которыми якобы оплачивались оказываемые ООО «Кирпич» услуги;

Вопрос 2. Определить является ли скрытие в платежных поручениях кодов, наименования и адресата платежа технической ошибкой, или это умышленное сокрытие данных платежа?

     Для ответа на поставленные вопросы экспертом  были исследованы все представленные документы.

       МЕТОДИКИ ИССЛЕДОВАНИЯ.

     При проведении исследования экспертом  применялись следующие методы: анализ взаимосвязи информации смежных  документов; метод сопоставления; проверка по существу; расчетно-аналитические методы, приемы общей методики, метод встречной проверки. 

       При проведении исследования производился анализ информации, содержащейся в представленных документах, имеющий значение для подтверждения факта легализации незаконно полученных доходов ООО «Кирпич».

     Экспертиза  проведена на основании следующих  нормативно-правовых актов:

1. Уголовно_процессуальный кодекс Российской Федерации (в ред.Федерального закона № 74_ФЗ от 18 декабря 2001 г., с последующими изменениями и дополнениями).
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (в ред. Федерального закона № 195_ФЗ от 30 декабря 2001 г.,с последующими изменениями и дополнениями).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (в ред.Федерального закона № 147_ФЗ от 31 июля 1998 г., с последующими изменениями и дополнениями).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (в ред. Федерального закона № 118_ФЗ от 5 августа 2000 г., с последующими изменениями и дополнениями). 

5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)// "Собрание законодательства РФ", 05.01.2009, N 1, ст. 15

6. Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от 28.06.2009) "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 05.04.2001)// "Собрание законодательства РФ", 04.06.2001, N 23, ст. 2291

7. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)// "Российская газета", N 228, 28.11.1996.

 

8. Приказ  МВД РФ от 29.06.2005 N 511 "Вопросы организации  производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации" (вместе с "Инструкцией по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации", "Перечнем родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.08.2005 N 6931)/ "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 35, 29.08.2005

9. Приказ  Минюста РФ от 14.05.2003 N 114 (ред. от 12.03.2007) "Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в  государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции  Российской Федерации, и Перечня  экспертных специальностей, по которым  предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в  государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции  Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.05.2003 N 4596).

ИССЛЕДОВАНИЕ  ПО ВОПРОСАМ

Вопрос 1. Установить действительность расчетов между организациями и проверить действительность счетов и платежных поручений, которыми якобы оплачивались оказываемые ООО «Кирпич» услуги.

Ответ: В ходе следственных действий были изъяты  следующие договора

1. Договор  на проведение маркетинговых исследований № 32 от 12 января 2010 г.;
2. договор на оказание консультационных услуг № 15 от 15 января 2010 г.

Услуги  по данным договора были  оплачены следующими платежными поручениями: