Существенность аудита

принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.

Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия — стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат.

Аудит обеспечивает реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о характере и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, заинтересованных цивилизованно и эффективно работать ради прибыли. [6]

Этим определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – исследовать сущность, цель  и  значение аудита.

В соответствии с этим задачи курсовой работы могут быть сформулированы так:

• рассмотреть понятие и назначение аудита, его цели и задачи;
• изучить существенность  информации;
• исследовать существенность в аудите.
 

1.   СУЩНОСТЬ ЦЕЛЬ ЗНАЧЕНИЕ  АУДИТА

 

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.

Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально «он слышит». Первоначально оно означало «выслушивающий», то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе «слушатель». В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

Аудит имеет многовековую историю. В специальной литературе период его возникновения определяется по-разному. Одни авторы считают, что возникновение аудита можно отнести к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Как известно, первую научную книгу по бухгалтерскому учету  написал  выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445-1515). В 1494 г. вышел в свет его труд "Трактат о счетах и записях". В главе 7 "О том, как, почему и кем во многих местностях заверяются купеческие книги" говорится о том, что в различных местностях Италии купеческие книги официально регистрируются в специальном бюро для купцов. Работник бюро на первом листе этих книг удостоверяет их своей записью и заверяет печатью. "Обычай этот, - пишет Лука Пачоли, - достоин высокой похвалы, как и те местности, где он практикуется: ибо бывают многие, которые держат двоякие книги, показывая одни покупателю, а другие - продавцу, или, что еще хуже, основываясь на этих книгах, клянутся и принимают присягу, что в высшей степени дурно. Если же представлять книги для регистрации в бюро, то не так легко лгать и тем самым обманывать своего ближнего. И когда эти книги тщательно помечены и правильно зарегистрированы, то иди с богом домой и начинай записывать свои дела".

Другие авторы пишут, что "история аудита восходит к ХVШ веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих британцев, "черствые, скупые и педантичные" шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать".

Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.

В условиях рынка важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности организаций и предпринимателей. 

Информационной основой аудита, в основном, является бухгалтерский учет, то аудиторы должны уметь пользоваться специальными методами и приемами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности финансовой отчетности и обоснованной информации для разработки рекомендаций, проектов бизнес-планов, затрат, финансов с целью повышения эффективности управления процессами деятельности. В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов и достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.

Аудиторы несут ответственность за качественное выполнение своих обязанностей. Поэтому аудитором может быть только специалист в области бухгалтерского учета, контроля, экономического анализа, налогового законодательства, банковского и страхового дел. Профессия аудитора специфична и предполагает наличие высокой квалификации, характеризующейся глубокими знаниями, опытом, творческими способностями и безупречными нравственными качествами.

Аудитор или аудиторская организация по окончании проверки обязаны представить заказчику аудиторский отчет о достоверности финансовой отчетности, реальности баланса и итогового дохода (убытка) субъекта.

В развитых странах независимое аудиторство является ведущей формой внешнего финансового контроля.

Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности. В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с цель оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан".

Целью аудита согласно международному стандарту аудита «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли они по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

- обеспечение достоверности  финансовой отчетности субъекта;

- сбор и оценка достаточного  количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную  базу для принятия решений;

- всесторонний анализ  экономики предприятия или вида  его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);

- проверка соответствия  деятельности предприятия его  уставу, обоснованности составленного  предприятием бизнес-плана;

- контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

- проверка первичных документов;

- оказание консультационной  помощи клиентам в части правильной  организации и ведения бухгалтерского  учета;

- содействие укреплению  и возрастанию собственности  клиента.

 

 Аудиторская деятельность — понятие более широкое, включающее как собственно аудит, так и сопутствующие услуги (Рис.1) налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 – Структура аудиторской деятельности

Потребность в аудите возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием, тех, кто вкладывает средства в его деятельность, а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Таким образом, назначение аудита едино в любой стране мира — это независимая оценка по состоянию бухгалтерского учета публичных компаний. Поскольку они, во-первых, наиболее приближены к обществу, а во-вторых, их ценные бумаги вращаются на рынке в неограниченных количествах.

Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, но и дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  CУЩЕСТВЕННОСТЬ  ИНФОРМАЦИИ

 

Переход к рыночным отношениям, отход от административного управления, хозяйственная и финансовая самостоятельность, частная собственность во многом определяют существующую для потребителей необходимость наличия и использования достоверной, своевременной, существенной информацией. И если такие ожидания не разрешимы внутри субъекта, то он может обратиться к услугам аудиторов или аудиторских компаний. Аудит является независимой третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями финансовой информации. Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют 2 функции: 
– высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации; 
– проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом отчете общепринятым принципом учета.

В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также услуги оказывают и независимые аудиторы, работающие как предприниматели. Но и количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых он обязателен, а потому что у предприятий существует потребность в аудите. 
На сегодня аудит - это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам. 
Основным нормативным правовым актом, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98 г. № 305-1 с учетом последующих дополнений. Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности. Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься: 
– аудиторские организации, созданные в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерных обществ открытого типа, производственных кооперативов и государственных предприятий; 
– иностранные аудиторские организации - только при образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов Республики Казахстан. 
         Численность аудиторов в составе аудиторской фирмы должна составлять не менее 2-х человек Доля, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, в уставном капитале аудиторской организации должна составлять не менее 51% Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан.

Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности (а это немаловажно при группировке затрат для признания в качестве вычета), могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности- 
          – организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

– налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций,

– анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов; 
         – консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

         – обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности,

         – преподавательская, научная деятельность;

• рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

         – научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву, 
         – оценка бизнеса,

         – оценочная деятельность,

         – деятельность на рынке ценных бумаг;

         –оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.

        Если для занятия одним из этих видов деятельности требуется соответствующая лицензия согласно Закону РК «О лицензировании», то аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии

         Финансовая отчетность готовится и представляется в целях удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие из них используют ее в качестве основного источника информации при решении своих специфических задач, поскольку у них нет возможности использовать дополнительные источники. Финансовая отчетность должна соответствовать следующим положениям:

         – указу Президента РК, имеющему силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. № 2732;

         – стандартам бухгалтерского учета (СБУ);

         – иным нормативным правовым актам бухгалтерского учета. Отчетность по налоговому учету должна соответствовать следующим положениям: 
        – Закону РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. № 2235;

        – актам Министерства государственных доходов;