Сущность аудита, его цель и задачи

Уровень допустимого риска выполнения 
по каждому направлению аудита оценен по существу

                                           ________               ________

                                          аудитор                   дата

Эта таблица представлена для определения риска выявления.

Для определения риска контроля и собственного риска составляется самостоятельные рабочие док-ты. Наиболее распространенные в практике рабочие док-ты - программа аудиторской проверки.

Особенно необходимы такие рабочие док-ты, если аудитор работает с ассистентом.

     Наибольшее кол-во рабочих док-тов составляется на стадии оценке отчетности т.е. при непосредственной проверке статьи и показателей финансовой отчетности. Это могут быть копии учетных регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои записи о проверке, пометки используя спец. обозначения. На них обязательно делаются пометки кто, когда и где делал проверку.

Использованные символы, знаки аудиторы должны письменно пояснить. 
 
 

Ведение аудиторского досье.

   Совокупность рабочих док-тов, составленных до начала и в ходе проверке финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие док-ты в досье должны находится в определенной последовательности:

• организационные;
• административные;
• док-ты аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета;
• другие аудиторские данные;
• выводы (заключение);
• рекомендации.

   Рабочие док-ты подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора являются собственностью аудитора. Единственный случай, когда кто-либо еще, в том случае клиент, имеет юридическое право изучать эти док-ты, возможен тогда, когда они отправляются по повестке в суд в качестве вещественного док-ва. После завершения аудита, все рабочие док-ты остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. Многие из аудиторских фирм обычно переснимают на микрофильм для снижения объема хранящихся док-тов.

   В ходе проверки клиент получает значительное кол-во информации носящей конфиденциальный характер. Если аудитор раскроет подобную информацию посторонним лицам или служащим своего клиента, которые не имеют доступа к этой информации взаимоотношения аудитора и клиента будут затруднены. По этой причине следует постоянно принимать все необходимые меры к защите рабочих документов. Рабочие док-ты могут быть переданы в распоряжение посторонних  

Аудиторское заключение

Структура аудиторского заключения.

     Ст.7 Закона Украины “Об аудиторской деятельности” указано, что аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом.

Аудиторский отчет не является аудиторским документом.

Он предназначен  исключительно заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения.

Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей.

Его публикация является свидетельством того, что годовой б/отчет предприятия и в целом его финансовая  деятельность во всех деталях соответствует правилам ведения бух. учета и является достоверным.

Отчет обширный документ, а заключение сжатый, краткий.

Аудиторское заключение должно содержать такие основные документы:

• заглавие, полное название поверяемого объекта;
• абзац, в котором говорится о том, кому адресуется аудиторское заключение;
• вступительный абзац:
• состав проверенной аудиторской отчетности;
• период и время проверки;
• определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов;
• масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ);
• дата составления;
• адрес аудиторской фирмы;
• подписи.

   В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществляется независимым аудитором. Необходимо также  указать название фирмы или фамилию аудитора, № лицензии. Такая информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые могли помешать проведению независимой проверки. При нарушении условия независимости аудитор не имеет права  делать заключение о проверенной отчетности.

   В аудиторском заключении должно быть четко определено , кому оно адресуется - правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, налоговой инспекции и т.д.

   Должна быть сделана запись о том, что правильность составления отчетности возлагается на руководство проверяемого предприятия и ответственность за сделанное аудитором заключение лежит на аудиторе.

   Например эта запись может иметь следующую формулировку: “Мы произвели проверку ОС по составлению на 01.01.97г. и соответствующую отчетность по материальному состоянию на 01.01.97г. Ответственность  за правильность отчетности несет руководство предприятия. В наши обязанности входит составление заключения на основании проверки полученной информации”.

   Раздел “Масштаб проверки” отражает качество и масштаб проверки и должен убедить пользователей отчета в том, что аудит проведен в соответствии с требованиями международных и национ. нормативов, общепринятой практикой. В этом разделе сообщается о том, что проверка спланирована и произведена с достаточной уверенностью в том, что в отчетности нет существенных ошибок.

Аудиторское закл. должно содержать мнение аудитора по следующим вопросам:

• явл. ли полученная информация достаточной для отражения реального состояния активов и пассивов клиента;
• отвечает ли фин. отчетность принятой клиентом системе бух. учета, а принятая система б/у - действующим нормативам и законодательным актам;
• адекватно ли описание всех вопросов существенных для принятия аудиторского решения о правильности, достоверности и полноте информации;
• согласуется ли документация , отражающая финансовое состояние проверяемого предприятия по форме и содержанию с действующими законодательными и нормативными актами.

Мнение аудиторов в заключении должно быть изложено четко и однозначно. 

Типы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение может быть:

• безусловно положительным;
• условно положительным (с оговорками);
• отрицательным;
• аудитор может отказаться от выдачи заключения.

    последних трех случаях его решение должно быть аргументировано и аргументы изложены в заключении.

   Аудиторское заключение заверяется подписями аудитора, руководителя клиента и печатью аудиторской фирмы.

   Дата аудиторского заключения должна соответствовать последнему дню аудиторской проверки. В этот же день аудитор обязан довести результаты проверки до сведения руководства предприятия- клиента.

Обязательно в аудиторском заключении должно быть указано место нахождения аудиторской фирмы.

Предприятие-клиент при проведении обязательного аудита должно представить своевременно заключение в налоговую инспекцию.

   Положительное аудиторское заключение - аудитор составляет в том случае, если по его мнению соблюдены следующие условия:

• аудитор получил всю информацию и пояснения необходимые для целей аудита;
• представленная информация является достаточной для отражения реального состояния проверяемого предприятия;
• есть адекватные данные по всем вопросам;
• финансовая информация составлена соответственно с принятой на предприятии системой ведения б/у;
• в финансовой отчетности использованы достаточные учетные данные, не содержащие противоречия;
• финансовая отчетность составлена надлежащим образом, по установленной форме;

   Положительное надлежащим дает образом”, “аудиторское закл.(ПАЗ) должно содержать формулировке”соответствует  требованиям”, “достоверное представление”, “достоверно отражает”,”соответствует”.

   Если в ходе проверки возникает сомнение или возражение по поводу правильности, используемых проверяемых решений, но они были аргументировано доказаны, это не влияет на безусловно ПАЗ.

Аудитор не может выдать ПАЗ:

• появятся неуверенность(аудитор не может сформулировать мнение);
• несогласие(аудитор формулирует заключение оно противоречит проверенной финансовой операции).

Причины неуверенности:

• ограничения в объемах информации, что не позволяет выполнить все аудиторские процедуры;
• ситуационные обстоятельства(неуверенность в правильности выборов).

Причины несогласия:

• неприемлемость системы б/у;
• расхождение во мнениях по фактам или суммам;
• несогласие с полнотой и способам отражения фактов в учете;
• несоответствия осуществления или оформления операции законодательства.

Любая неуверенность или несогласие являются причиной для отказа от безусловно ПАЗ.

Отрицательное аудиторское заключение(ОАЗ).

Фундаментальное несогласие является основанием для ОАЗ.

Фундаментальная неуверенность - основание для отказа АЗ.

В заключительных разделах АЗ аудитор сжато и четко формулирует свое окончательное мнение. При составлении ОАЗ уместной формулировке “не соответствует требованиям”, “не дает достоверного представления”, “искажает действительность”, “противоречит”.

Условно- положительное заключение.

Заключение, в котором формулируется отказ от мнения по конкретному вопросу и высказывается свое собственное мнение. При этом используют те же формулировки, что и для безусловно положительного заключения.

Если выявленные в показателях неточности но дату проведения аудита самостоятельно исправлены за время ведения аудита, то так же есть основания для выдачи условно- положительного заключения. В этом случае делаются выводы о том, что показатели достоверны с учетом устранения выявленных отклонений.

Если аудитор отказывается от выдачи аудит. заключения он указывает на невозможность на основании приведенных документов сформулировать мнение о состоянии дел на проверяемом предприятии.

В АЗ могут быть включены ограничения, модификация АЗ и дополнения.

Ограничения - вносятся в заключение тогда , когда объясняются моменты несоответствия проверки нормативам аудита.

Заключения ограничиваются в случае недостатка информации или из-за отклонения принципов учета. 

Заключение с ограничением содержат такие моменты:

• отзыв об отклонениях от принципов учета;
• несогласие с отклонением от принципов учета;
• отзыв об ограниченном масштабе аудиторских процедур;
• невозможность выдачи аудиторского заключения по непроверенной отчетности или в связи с нарушением независимости аудита;
• невозможность выдачи аудиторского заключения, подтверждающие достоверность отчета, в связи с неадекватности достоверности информации.

В аудиторском заключении должен быть описан любой недостаток информации(невозможность подтвердить дебиторскую задолженность, невозможность проверить количество материальных запасов и т.д.).

   Модификация аудиторского заключения - АЗ является модифицированным, если содержит дополнительные пояснения, но ограничения в него не вносятся. Оно содержит следующие моменты: