Сущность и задачи управленческого учета на промышленном предприятии

Данные  бухгалтерского учета и составляемой на их основе бухгалтерской (финансовой) отчетности призваны охарактеризовать результаты деятельности хозяйствующего субъекта как самостоятельного юридического лица, без учета вклада в эти результаты отдельных структурных подразделений (сегментов бизнеса). Однако подобной информации для целей управления предпринимательской деятельностью не достаточно.

На сегодняшний  день общепризнанным является факт выделения  налогового учета в самостоятельное  направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций.[2] При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами. Все вышеизложенное предопределило необходимость разделения отечественного учета на управленческий, финансовый и налоговый.

2. Организация современного управленческого учета на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учета затрат.

Рассматривается возможность применения отечественными предприятиями промышленной отрасли зарубежного опыта управленческого учета, в аспекте применения метода учета затрат "Директ-костинг". 
    При функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках как бухгалтерского, так и управленческого учета.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость  совершенствования учета затрат на производство растет по мере того, как  усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат. 

Рынок кардинально меняет подходы  к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная  и оперативная информация обо  всех производственно-хозяйственных  процессах позволит предприятию  определить степень риска, связанную  с резким изменением спроса на выпускаемую  продукцию, определить конкурентоспособную  цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

В настоящее время "Директ-костинг" широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат", или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Система учета затрат методом "Директ-костинг" требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты - непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.), третьи, не имея непосредственного отношения к производству, согласно действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции косвенно.

В системе учета "Директ-костинг" поведение затрат в первую очередь зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли, и на производство какого конкретного изделия они использованы.  

Классификация затрат по экономическим  элементам не позволяет исчислять  себестоимость отдельных видов  продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции, такая группировка затрат позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В обобщенном виде номенклатура статей калькуляции для промышленных предприятий  при применении системы учета "Директ-костинг" может выглядеть следующим образом:

• сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• полуфабрикаты собственного производства;
• возвратные отходы (вычитаются);
• вспомогательные материалы;
• топливо и энергия на технологические цели;
• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• потери от брака;
• общепроизводственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• итого производственная себестоимость.

 По местам возникновения  затраты следует группировать и  учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т. е. центров затрат. Такая группировка  затрат необходима для организации  учета по центрам ответственности  и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера. 
    Систему учета "Директ-костинг" предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. План счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

При планировании производственной деятельности часто используют анализ "затраты-объем-прибыль".

Анализ соотношения "затраты-объем-прибыль" - один из основных инструментов управления. Он помогает установить взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений, также позволяет найти наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. 

Величина маржинальной прибыли  в расчете на единицу продукции  также оказывает существенное влияние  на выбор модели поведения предприятия  на рынке.

Для вычисления взаимосвязи "затраты-объем-прибыль" используются три метода:

• уравнений;
• маржинальной прибыли;
• графический.

При проведении такого анализа необходимо учитывать определенные допущения. Игнорирование допущений анализа "затраты-объем-прибыль" может привести к необоснованным решениям и другим негативным явлениям. На сегодняшний день существуют следующие возможные допущения:

• поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности;
• все затраты можно разделить на переменные и постоянные;
• постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности;
• переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности;
• цена реализации не меняется;
• цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;
• производительность не меняется;
• отсутствуют структурные сдвиги;
• объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны (влияние изменения величины запасов на анализ соотношения "затраты-объем-прибыль" зависит от того, какой метод оценки запасов применяется). 
  

Допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен, управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т. е. критическую  точку.

Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет  решить такие важнейшие задачи управления затратами, как:

• определение нижней границы цены продукции или заказа;
• сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
• определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
• выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
• выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
• определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

Таким образом, применение системы "Директ-костинг" расширяет аналитические возможности, позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе разделения затрат на постоянные и переменные. Также методика управленческого учета "Директ-костинг" снижает трудоемкость и упрощает ведение учета.

Заключение.

Управленческий учет относится  к категории инновационных отраслей научных знаний и их практических приложений не только в России, но и  в остальном мире.  Его формирование и развитие связано с ростом промышленного  потенциала США в начале 20 века. Базовым  инструментом управленческого учета  явилась система управления затратами  по нормам, разработанная и впервые  примененная в США на заводах  Форда. Нормирование затрат явилось  основой всей методологии учета  затрат и калькулирования продукции (работ, услуг) в целях внутрихозяйственного менеджмента, в частности, нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (стандарт-костс).

В СССР 1934 год был объявлен годом повсеместного  внедрения нормативного метода калькулирования себестоимости.

Управленческий  учет относится к классу корпоративных (внутрихозяйственных) информационно-управленческих систем, его структура и функции, состав пльзователей, периодичность и сроки формирования информации определяются на предприятии индивидуально, в зависимости от информационных потребностей субъекта управления. Данный вид управленческой деятельности не регламентируется федеральными или местными нормативно-правовыми установками и не является обязательным для хозяйствующего субъекта.