Александр Васильевич Прокофьев взамен
распространенной в то время теории
персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом,
развивал взгляды, похожие на экономическую
теорию, и исходил из того, что
приход ценностей всегда вызывает их
расход. В противовес всем теоретикам,
которые писали до него на русском
языке и отстаивали немецкую форму,
в которой широко использовался
метод накапливания однородных операций,
и записи в Главной книге выполнялись
итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать
новую итальянскую форму. Он требовал,
чтобы каждая операция записывалась
в журнал отдельно и заносилась в
Главную книгу тоже отдельно. Его
пропаганда имела успех.
Тройная "русская" бухгалтерия.
Среди новаторов самой яркой
фигурой был Федор Венедиктович
Езерский (1836 - 1816). Всю силу своего незаурядного
таланта самоучки он направил на критику
двойной бухгалтерии. Иногда эта
критика носила курьезный характер,
но иногда отмечались недостатки, многие
из которых не преодолены до сих пор:
1) совпадение итогов в регистрах
двойной бухгалтерии создает
иллюзию безошибочности работы
счетоводов, однако самые существенные
ошибки, связанные с отнесением
сумм не на те счета, а
также ошибки в натуральных
единицах не раскрываются через
механизм двойной записи,
2) выведение финансового результата
возможно только путем инвентаризации
и за истекший период времени
и др. Расправившись с двойной
итальянской системой, он спешит
прославить свое детище - тройную
русскую бухгалтерию.
Название тройная вызывалась тремя
обстоятельствами:
1) регистрация велась по трем
группировочным совокупностям: приход,
расход, остаток;
2) регистрами выступают три книги:
журнал, Главная и отчетная, заменяющая
баланс;
3) используются только три счета:
касса, ценности, капитал.
Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись
к этой форме, вскоре заметили, что
речь идет не о новой системе учета,
а только об одной из новых форм
той же двойной бухгалтерии.
Однако значение идей, заложенных
в русской бухгалтерии, было не в
том, что она отменяла двойную, или
являлась новой формой последней, а
в том, что она, значительно опережая
свое время, выдвигала перед учетом
ряд новых целей, которые не могли
быть решены старыми традиционными
бухгалтерскими методами.
Эдуард Фельдгаузен видел в
учете средство управления предприятием,
отождествляя при этом такие понятия,
как контроль и учет. Ему принадлежит
первая попытка введения в калькуляцию
методов, получивших развитие в стандарт-костс
и нормативном учете. Он пользовался
термином "нормальная отчетность".
Сущность его подхода сводилась
к тому, что на все затраты заранее
определяются нормы один раз в
десятилетие. Далее в учете регистрируются
отклонения от этих норм, причем все
отклонения показываются как прибыли
и убытки. Общий расчет выполняется
один раз в месяц.
Структура себестоимости у Э. Фельдгаузена
выглядит так: (материалы + топливо +
жалованье - стоимость побочных продуктов
+ брак и угар) = цеховая цена + % прямых расходов,
распределяемых пропорционально цеховым
ценам, = техническая цена + % косвенных
расходов, распределяемых пропорционально
техническим ценам, = коммерческая цена.
Здесь амортизация рассматривается как
накладные расходы.
Эти предложения не нашли признания
со стороны современников, но это
было новое слово в учете. Оно
углубляло понятие учета затрат,
расширяло объект счетоводства, вводя
в него ожидаемые (нормируемые) события.
Парадигма двойного учета оказалась
достаточно прочной, но для защиты и
развития она нуждалась в новых
людях. Эти люди нашлись. Они объединились
в журнале "Счетоводство" (1888-1904).
Во главе журнала стоял замечательный
бухгалтер, человек с международной
известностью - член Болонской академии
счетоводов, действительный член национального
общества итальянских счетоводов, член
- корреспондент Коллегии бухгалтеров
Урбино, с 1894г. член - корреспондент
Института нидерландских счетоводов.
- Адольф Маркович Вольф (1854-1920). Из его
идей особенно плодотворной оказалось
противопоставление науки, получившей
в дальнейшем именование счетоведения,
практике, получившей название счетоводства.2
А.М. Вольфу принадлежит своеобразная
классификация ценностей:
1) ценности вещественные,
2) деньги,
3) ценности условные.
В связи с этим выделяются три
группы счетов: имущества, услуг (результативные),
расчетов (личные). Представляют интерес,
и идеи А.М. Вольфа в части предмета
науки, под которым он понимал
различные стадии кругооборота капитала.
В учении о балансе мы находим
весьма "легкое" определение: "Равенство
между активом и пассивом, которое должно
получаться к каждому времени, называется
балансом".А.М. Вольф противопоставил
счет балансу, трактовал баланс как следствие
ведения счетов. Это утверждение дискутируется
до сих пор.
Ближайшим союзником и помощником
А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич
Белов - первый русский чистый теоретик
учета. Сущность бухгалтерской работы
он видел в классификации счетов,
сводя последнюю к трем группам:
материальные, личные, операционные. Признавая
бухгалтерский учет дедуктивной
наукой, он писал: "Всякая дедукция стремится
к выводу, как к конечному результату.",
"Вывод этот называется счетом баланса.
Этот счет господствует над всеми
другими счетами. Баланс есть последнее
слово, а, следовательно, и цель всего
бухгалтерского труда".
Подводя итоги развития бухгалтерского
учета в России, мы можем к чести
их представителей отметить, что отечественная
учетная мысль отвечала уровню мировых
стандартов, а во многом и превосходила
их.
Несмотря на существование общих
тенденций в развитии мировой
экономики, нельзя не отметить особую
роль отдельных государств в становлении
бухгалтерского дела. Наглядно это
можно проследить на примерах Франции,
США и Великобритании.
- Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Нормативное регулирование представляет
собой сложную иерархическую
систему федеральных законов
и подзаконных правовых актов, отражающих
государственную политику в части
организации и контроля бухгалтерского
учета юридическими и физическими
лицами. В настоящее время сложилась
четырехуровневая система нормативно
регулирования, в которой правовые
акты нижнего уровня призваны раскрывать
порядок реализации норм права, закрепленных
федеральным законодательством, в
конкретных ситуациях делового оборота.
Верхний уровень системы нормативного
регулирования представлен федеральными
законами, например, Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который
вступает в силу с 01.01.2013 г. и будет
действовать вместо Федерального закона
«О бухгалтерском учеите» № 129-ФЗ
от 21.11.1996 г. и пр. К высшему нормативному
уровню относят также Указы Президента
и Постановления правительства
РФ.
Поскольку федеральным законом
«О бухгалтерском учете» ответственность
за формирование учетной методологии
возложена на Правительство РФ, правовые
акты, утверждаемые Приказами Минфина
РФ, Центральным Банком РФ и иными
уполномоченными государственными
органами, следует относить ко второму
уровню иерархии нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ. При
этом общее методологическое руководство
нормативного регулирования остается
на Минфин РФ. 3Соответственно,
правовые акты иных государственных сруктур
не должны противоречить правовым актам
Минфина РФ, среди которых наибольшей
известностью пользуются Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ). Примерами
Положений по бухгалтерскому учету являются
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/00
«Учет нематериальных активов» и пр. Положения
определяют общий порядок ведения учета,
который распространяется на всей территории
Российской Федерации.
Порядок применения Положений по бухгалтерскому
учету и составлению бухгалтерских
отчетов, а также реализация смежных вопросов
для различных ситуаций делового оборота
детально излагаются в нормативных документах,
выпускаемых уже упомянутыми государственными
органами и называемыми Рекомендации,
Инструкции, Письма и пр. Поскольку в этих
правовых актах осуществляется детализация
норм, сформулированных в документах второго
уровня иерархии, их следует включать
в систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета третьего уровня.
Примерами могут служить «Инструкция
по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организации», утвержденной Приказом
Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.
Четвертый уровень составляют организационно
- распорядительные документы, формирующие
учетную политику организации, которые
разрабатываются самой организацией
или специализированными консалтинговыми
фирмами по заказу организации.
ГЛАВА 2. Сущность, предмет и объекты
бухгалтерского учета
2.1.
Объекты и предмет бухгалтерского
учета
- Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность организации. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:
- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;
- объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.
К первой группе
относятся хозяйственные средства
и их источники, ко второй - хозяйственные
процессы и их результаты. В состав
хозяйственных средств организации
включаются:
- основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и др.; они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации) по разработанным нормам. Стоимость основных средств установлена в размере, превышающем 100 минимальных месячных размеров оплаты труда, определяемой Правительством РФ;
- нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации по самостоятельно установленным организацией нормам;
- материально-производственные запасы (МПЗ) - сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие используются в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особенность требует со стороны организации постоянного возобновления, приобретения материальных ценностей. К данной группе относятся также остатки незавершенного производства в цехах, стоимость готовой продукции, товаров и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;4
- денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах - в банке, аккредитивы, чеки, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства;
- средства в расчетах - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.
- Отвлеченные средства возможны в случае получения организацией прибыли как финансового результата работы. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или внебюджетные фонды.
- Все перечисленные виды хозяйственных средств организации составят актив баланса.
Под объектами
бухгалтерского учета понимаются конкретные
единицы хозяйственных средств
и источников их формирования в стоимостном
выражении, а также их динамика и
статистика, обусловленные хозяйственными
процессами.
В целом объектами
бухгалтерского учета выступают
объекты, обеспечивающие (хозяйственные
средства и их источники) и составляющие
экономическую жизнь хозяйствующего
субъекта (хозяйственные процессы по
видам или последовательности в
кругообороте и хозяйственные операции).
Хозяйственные
средства как объекты бухгалтерского
учета имеют двойственный характер:
с одной стороны, формируется
их состав, то есть происходит постоянный
относительно равномерный процесс
поступления, то есть вложений внутренних
финансовых ресурсов в первоначальное
создание и последующий прирост
экономических ресурсов предприятия.
А учетная стоимость поступивших
в собственность ресурсов полностью
(в абсолютно равных суммах) возмещается
источниками средств - с другой стороны.
Находящиеся
в собственности предприятия
хозяйственные средства в бухгалтерском
учете отражаются одновременно по каждому
отдельно взятому факту в двух
проявлениях: в виде состава средств
по размещению и их назначению и
в форме источников их формирования.
Принцип двойственности хозяйственных
средств будет, провялятся, и отражаться
по всему учетному циклу, он не теряется
и в бухгалтерской отчетности.
Состав объектов
бухгалтерского учета в отдельных
отраслях экономики предопределяется
спецификой деятельности ее экономических
объектов. Например, они не могут
быть одинаковыми в машиностроении
и в розничной торговле.
- В состав объектов бухгалтерского учета на коммерческих (производственных и торговых) предприятиях включаются:
- хозяйственные средства как материальная основа деятельности (производственные запасы, основные, оборотные средства, другие экономические ресурсы);
- хозяйственные процессы как содержание основной деятельности: производственно-техническое снабжение; приобретение товаров для продажи (торговля); подготовка и осуществление производственного цикла; сбыт (продажа) продуктов труда, товаров, а также деятельности, связанной с капитальными вложениями (воспроизводство основных средств, приобретением нематериальных активов, ценных бумаг);
- расчеты с хозяйственными контрагентами, персоналом предприятия, финансовыми, банковскими, внебюджетными и общественными
- организациями, другими дебиторами и кредиторами, возникающие в экономической жизни хозяйствующего субъекта;
- источники хозяйственных средств;
- финансовые результаты деятельности (валовая прибыль, валовые убытки).
- Объекты бухгалтерского учета бюджетных организаций представляют:
- хозяйственные средства (основные средства, нематериальные активы, оборотные денежные средства и средства в расчетах);
- источники хозяйственных средств (бюджетные ассигнования);
- хозяйственные процессы как исполнение смет доходов и расходов;
- финансовые результаты деятельности: недоиспользование ассигнований, экономия (превышение) по отдельным статьям расходов, недобор доходов, дефицит бюджета.
- По составу и размещению хозяйственные средства классифицируются на средства в обороте (оборотный капитал) и внеоборотные средства (основной капитал).
- Внеоборотные средства - совокупность материальных ценностей в установленной стоимости за единицу, эксплуатируемых в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственного обслуживания, нужд социальной сферы в течение срока их полезного использования, превышающего 12 месяцев.
- Внеоборотные средства подразделяются на:
- 1. Основные средства - это предметы, срок службы которых составляет более 12 месяцев. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что позволяет включать их стоимость в затраты на производство (расходы на продажу) продукции частями по мере износа, через амортизационные отчисления. К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие средства труда.
- 2. Нематериальные активы: исключительные авторские права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы на ЭВМ, базы данных; товарный знак, деловая репутация организации; имущественные права, права пользования природными ресурсами.
- 3. Объекты долгосрочных финансовых вложений: инвестиции (вклады) в ценные бумаги других предприятий и банков, в том числе и находящихся за рубежом; в процентные облигации федеральных и региональных займов; в уставные капиталы других предприятий. Объекты капитальных вложений представляют собой совокупность экономических ресурсов (инвестиций) используемых для воспроизводства имущества с длительным (более 1 года от даты его поставки на учет) сроком полезного использования. Доходные долгосрочные вложения в материальные ценности - вложения в капитальную (финансовую) аренду, представляющую собой долгосрочную аренду, в которой арендатель приобретает новые (неупотребляемые) объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду (лизинг).
- Оборотные средства - участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:
- 1. Материально-вещественные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, запасные части, топливо.
- 2. Продукты труда: готовая к реализации продукция, товары (на складах), полуфабрикаты собственного производства, а также продукция незавершенного производства.
- 3. Денежные средства - денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы.
- 4. Краткосрочные финансовые вложения - вложения предприятия в краткосрочные ликвидные ценные бумаги, приобретаемые для получения доходов в срок не превышающий 1 год, а также в представление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам.
- 5. Дебиторская задолженность образуется в виде долгов предприятию за отпущенные покупателям и заказчикам продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги). В целом дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах.
- По источникам формирования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственный капитал и заемный капитал.
- Собственный капитал:
- Уставной капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации.
- Собственные акции (доли) - акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.
- Резервный капитал создается за счет отчислений нераспределенной прибыли для покрытия убытков организации за отчетный год; погашения облигаций акционерного общества.
- Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости активов, выделяемых по результатам их переоценки.
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
- Целевое финансирование - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, из бюджета и др.
- Прибыли и убытки - конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
- Заемный капитал:
- Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - суммы краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
- Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - суммы долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
- Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам.
- К обязательствам относят:
- - задолженность бюджету по налогам и сборам;
- - задолженность коллективу по оплате труда;
- - задолженность социальному страхованию и обеспечению.