Сущность ревизии как инструмента финансового контроля

Специальных нормативных документов, где прописывались бы требования контроль действиям ревизора, нет. Деятельность аудитора регламентирована специальными документами, которые получили название стандартов аудиторской деятельности.

Ревизор проверяет финансовую и  хозяйственную деятельность. Аудитор  проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора –  определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора – предоставить квалифицированное мнение об отчетности организации.

Этические нормы аудита запрещают  высказывать свое мнение о должностных  лицах, определять их виновность. Ревизор может высказать строго обоснованное мнение о должностных лицах.

2. Ревизия основных  средств

2.1 Цели и основные  задачи проведения ревизии основных  средств

Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного  приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств организации необходимо единовременное выполнение следующих условий: 
      - использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 
      - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного периода, если он превышает 12 месяцев; 
      - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 
      - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
      Целью ревизии основных средств являются проверка законности и правильности: 
      - операций поступления, перемещения и выбытия основных средств; 
      - определения первоначальной стоимости основных средств; 
      - их документального оформления; 
      - своевременности и правильности начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений основных средств; 
      - определения остаточной стоимости основных средств; 
      - отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств; 
      - проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения, сохранности и эффективности использования основных средств [14]. 
      Источниками информации являются баланс (форма  №1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), акты (накладные) приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3), акты на списание основных средств (форма №0С-4а), инвентарные карточки учета основных средств (форма N° ОС-6), акты о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16), договоры купли-продажи, договоры поставки, учетная политика организации, другие регистры бухгалтерского учета, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации .

2.2. Источники информации  ревизии основных средств

Источники информации

Бухгалтерский баланс (ф.№ 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№ )5;

Пояснительная записка к годовому отчету;

Приказ по учетной политике;

Учредительные документы;

Главная книга;

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Документы, подтверждающие принятие к учету основных средств;

Документы, подтверждающие величину рыночной стоимости основных средств;

Расчетные документы, счета-фактуры  для расчетов по НДС, платежные документы;

Акты приемки выполненных работ  и другие документы, подтверждающие фактически произведенные затраты  по приобретению основных средств и  доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации, отчеты о выполнении технического задания;

Договоры гражданско-правового  характера 

2.3. Нормативные документы,  необходимые для проведения ревизии  основных средств

Нормативные документы:

Гражданский кодекс РФ;

Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н)

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01(утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н)

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (утверждены Минфином РФ от28 июня 2000 г. №60н);

План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

2.4. Методика и схема  ревизии основных средств

Ревизионный процесс разделяется  на 4 этапа:

Подготовка к проведению ревизии;

Проведение ревизии;

Систематизация и подготовка материалов ревизии;

Реализация материалов ревизии.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной  форме в течение длительного  времени. Главными документами, которыми следует руководствоваться при  ревизии основных средств, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» имущество признается организацией в качестве объекта  основных средств при выполнении следующих условий: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход в будущем).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Целью ревизии основных средств являются проверка законности и правильности:

операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

определение первоначальной стоимости основных средств;

их документальное оформление;

своевременности и правильности начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений основных средств;

определения остаточной стоимости  основных средств;

отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

проверка наличия неиспользуемого  оборудования, его состояния, условий  хранения, сохранности и эффективности  использования основных средств.  Источниками информации являются Бухгалтерский  баланс (форма №1), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3), акты на списание основных средств (форма ОС-4), инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6), акты о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16), договора купли-продажи, договора поставки, учетная политика организации и другие регистры бухгалтерского учета, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации.

Конкретные вопросы  ревизии определяются программой или  перечнем основных вопросов ревизии. Программа  ревизии включает ее тему, период, который  должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа, а также плана ревизии.

Составлению программы  ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить  необходимые законодательные и  другие нормативные акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации. Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между его исполнителями.

Программа ревизии в  ходе ее проведения с учетом изменения  документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих  организацию, может быть изменена и  дополнена.

2.5 Типичные ошибки, выявляемые  при ревизии основных средств

Ошибка № 1. Не учитываются разные моменты начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Компания ставит на учет основное средство и начисляет амортизацию  в бухгалтерском и налоговом учете. И зачастую возникает расхождение в двух видах учета, о котором компании забывают. Для целей налогового учета амортизацию можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете — за месяцем принятия к учету. Конечно, в 90 процентах случаев эти две даты совпадают. Но бывает, что основное средство закуплено, но не подключено. В бухгалтерском учете оно принимается на дебет счета 01. Но в налоговом учете начислять амортизацию по нему нельзя до тех пор, пока оборудование не начнет работать.

Ошибка № 2. Не учитываются основные средства до момента регистрации.

Нередко компании покупают основные средства, которые требуют  дополнительной регистрации. Например, медицинское оборудование, строительная техника, автотранспорт. И до тех пор, пока техника не будет зарегистрирована в надлежащих инстанциях, ее не принимают к учету. Но это неверно. Принятие на учет данных ОС никак не связано с моментом их государственной регистрации. Единственное исключение — недвижимость. Принятие ее к учету действительно зависит от этого момента. Что же касается остальных основных средств, то они принимаются к учету с начала их фактического использования.

Ошибка № 3. Неверно оформляются документы, связанные с приобретением ОС.

До сих пор налоговики настаивают на том, что если компания производит какие-то расходы, связанные  с приобретением основных средств, то эти затраты должны формировать  стоимость купленных объектов. Причем инспекторы притягивают сюда любые  расходы — командировочные, расходы на обучение работе с основным средством и т. д. Конечно, такой подход налоговиков достаточно предвзятый. Но компании сами могут обезопасить себя от подобных претензий. Достаточно повнимательнее составлять документы, связанные с приобретением основных средств. Например, снабженец компании направляется в командировку на закупку оборудования. Командировочное задание в этом случае лучше сформулировать не узко — «направляется для приобретения и доставки основного средства», а более широко. Скажем, добавить еще переговоры с поставщиками.

Ошибка № 4. Выбирается максимальный срок полезного использования.

Часто компании подстраховываются  и выбирают максимальный срок полезного  использования основных средств  из возможных. Например, по группе установлен срок от двух до трех лет, выбирают три года, по группе от трех до пяти лет – пять лет соответственно. Но на самом деле компания вправе применить любой срок. Никаких вопросов или претензий со стороны налоговиков к ней не будет. А выбрав минимальный срок, компания получит преимущества — сможет быстрее самортизировать основное средство, быстрее учесть расходы.

Ошибка № 5. Неверно применяется амортизационная премия.

Как правило, проблемы с  амортизационной премией возникают  тогда, когда она применяется там, где не должна. Например, нельзя применять амортизационную премию по основным средствам, которые получены безвозмездно. Бывает, что учредитель отдает в компанию какое-либо оборудование. Амортизировать его можно, а применить премию — нет. То же касается и неотделимых улучшений, произведенных на арендованных объектах. Налоговики возражают против применения амортизационной премии, так как они не являются собственностью налогоплательщика. Та же негативная позиция у инспекторов и в отношении имущества, полученного в лизинг, и в отношении вклада в уставный капитал в виде основного средства.

Ошибка № 6. В расходы включается стоимость выведенных из эксплуатации, но не ликвидированных ОС.