Сущность финансовых инвестиций и их значение в деятельности организаций

- балансовая стоимость  ценных бумаг - первоначальная  стоимость приобретения ценных  бумаг за вычетом накопленных  процентов, а также стоимость,  сложившаяся в результате переоценки;

- справедливая стоимость  ценных бумаг - сумма, за которую  можно произвести обмен активами  или выполнить расчет по обязательству  между осведомленными, желающими  совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Порядок определения балансовой стоимости ценных бумаг для ее отражения в бухгалтерском учете  с учетом колебаний рыночных цен, рисков обесценения или кредитного риска может осуществляться двумя  путями:

- по цене приобретения - метод учета ценных бумаг,  при котором их балансовая  стоимость не изменяется;

- по справедливой стоимости  - метод учета ценных бумаг,  при котором их балансовая  стоимость изменяется (переоценивается)  по мере изменения справедливой стоимости.

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги для торговли" учитываются  по справедливой стоимости и переоцениваются. Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется на величину изменения  их справедливой стоимости. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценной бумаги. При наличии активного  рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством  о ценных бумагах.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается  в учетной политике. Также учетной  политикой определяется периодичность  проведения переоценок, устанавливаемая  организацией самостоятельно, но обязательно  в последний рабочий день месяца.

Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых  осуществляется по справедливой стоимости, переоцениваются по двум параметрам:

- изменение курса иностранной  валюты;

- изменение справедливой стоимости [18].

Результаты от переоценки ценных бумаг этих категорий отражаются в бухгалтерском учете путем  увеличения (уменьшения) балансовой стоимости  ценных бумаг в корреспонденции  со счетами 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

Операции, связанные с  движением ценных бумаг учитываемых  по справедливой стоимости отражаются в учете как показано в таблице 4.

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
Приобретение ценной бумаги
58	76	18000	на покупную стоимость
76	51	18000	на сумму, уплаченную при  приобретении ценных бумаг
Операции, связанные с  процентным доходом
76	90, 91	6000	начисление ожидаемого процентного (дисконтного) дохода
51	76	6000	получение процентных доходов
Переоценка ценной бумаги
58	90,91	4000	положительная разница при  изменении справедливой стоимости
90,91	58	3200	стоимость проданных или  погашенных ценных бумаг, а также  отрицательная разница при изменении  справедливой стоимости

Таблица 4 - Учет ценных бумаг по справедливой стоимости.

Примечание - Источник: собственная  разработка.

По цене приобретения учитываются  ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" могут переводиться из одной категории  в другую в результате изменения  намерений или возможностей организации. Если при появлении достоверной оценки есть возможность оценить актив по справедливой стоимости, данный актив подлежит переоценке по справедливой стоимости. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентов[18].

На дату перевода разница  между балансовой стоимостью (ценой  приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих  счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки с последующим отражением в фонде  переоценки.

При переводе ценной бумаги, которая учитывалась по справедливой стоимости, балансовая стоимость становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и  относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже  данной ценной бумаги.

Операции, связанные с  движением ценных бумаг учитываемых  по цене приобретения отражаются в учете методом, отраженным в таблице 5.

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
Приобретение ценной бумаги
58	76	32000	приобретение ценной бумаги
58 субсчет «Уплаченный  процентный доход»	51	12000	на сумму уплаченного  процента
Операции, связанные с  процентным доходом
51	58	17000	получение процентов
58	90, 91	4000	на сумму разницы между  полученным и уплаченным процентом

Таблица 5 - Учет ценных бумаг по цене приобретения.

Примечание - Источник: собственная  разработка.

 

3.3 Учет предоставленных займов

 

Ценная бумага, договор, в  результате которого одновременно возникают  финансовый актив у одной организации  и финансовое обязательство или  долевой инструмент у другой организации  является финансовым инструментом.

К финансовым активам относятся:

• денежные средства;
• право требования от другой организации по ценной бумаге или договору денежные средства или другие финансовые активы;
• право обмениваться с другой организацией по договоренности финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для организации;
• долевые инструменты другой организации  - любые договора, подтверждающие право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств;
• договор независимо от того, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется путем получения переменного числа собственных долевых инструментов организации [17].

Примерами финансовых активов  являются денежные средства на счетах в банках, депозиты размещенные, наличные денежные средства, ценные бумаги других эмитентов, дебиторская задолженность. К финансовым активам не относятся: основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, расчеты  по капитальным вложениям, расчеты  по платежам в бюджет и государственные  целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Финансовым является обязательство:

• предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или другие финансовые активы;
• обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для организации;
• в соответствии с договором независимо от того, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется путем передачи переменного числа собственных долевых инструментов организации [17].Примерами финансовых обязательств являются полученные кредиты и займы, кредиторская задолженность по расчетам, выпущенные ценные бумаги (кроме акций). К финансовым обязательствам не относятся: расчеты по капитальным вложениям, расчеты по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Группировка финансовых инструментов осуществляется в соответствии с  характером информации, подлежащей раскрытию, с учетом характеристик финансовых инструментов и используемого метода их оценки.

Для каждого финансового  инструмента или группы инструментов в организации раскрывается следующая  информация:

• вид финансового инструмента;
• стоимость финансового инструмента;
• существенные условия финансового инструмента, которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат;
• принятую учетную политику по отношению к данному финансовому инструменту.

Организация может формировать  в аналитическом учёте дополнительную информацию о финансовых вложениях  организации, в том числе в  разрезе их  видов. Аналитический  учёт финансовых вложений ведётся таким  образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений и организациям, в которые  осуществлены эти вложения.

Предприятие самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учёта  финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также полный контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. Степень детализации раскрываемой информации о финансовых инструментах определяется организацией самостоятельно, исходя из их существенности [6 стр.160].

Возникают ситуации, когда  описываемые инструменты создают  существенную угрозу финансовому положению  организации, в таком случае также  требуется раскрытие следующей  информации:

- сумма, на которой  основываются будущие выплаты;

- дата наступления срока  платежа, истечение срока действия  или исполнения финансового инструмента;

- права сторон по финансовому  инструменту осуществить его  досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может  быть исполнено, а также цена  исполнения или ценовой диапазон;

- права сторон по финансовому  инструменту на его конвертацию  или мену на другой финансовый  инструмент или на какой-либо  иной актив или обязательство,  включая период, в течение которого, или дату, к которой это право  может быть исполнено, а также  о коэффициенте конвертации или  мены;

- суммы и распределение  во времени запланированных будущих  поступлений денежных средств  или выплат при погашении основной  суммы финансового инструмента;

- объявленная ставка или  сумма процентов, дивидендов или  других периодически выплачиваемых  сумм на основную сумму финансового  инструмента, а также распределение  выплат во времени;

- залог полученный - в  случае финансового актива или  предоставленный - в случае финансового  обязательства;

- наименование валюты, в  которой установлены поступления  и платежи денежных средств  по финансовому инструменту, если  она отличается от валюты отчетности;

- если условия предусматривают  мену финансового инструмента,  необходимо раскрытие вышеперечисленной  информации, для финансового инструмента,  который предполагается получить  в результате мены;

- любое условие или  связанные с ним обязательства,  предусматривающие, что нарушение  данного условия существенно  изменяет условия других договоров [17].

 Особая часть информации  о финансовых инструментах должна  раскрываться в учетной политике  организации:

• дата признания в бухгалтерском учете финансового актива (обязательства) и дата прекращения их признания;
• метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств при их первоначальном признании в бухгалтерском балансе и в последующем;
• доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

Согласно инструкции о  порядке раскрытия информации и  предоставлении бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах определены типовые формы бухгалтерской  отчетности, в которых указывается  подлежащая раскрытию информация о  финансовых инструментах, к ним относятся:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет о движении источников собственных средств;
• отчет о движении денежных средств;
• приложение к бухгалтерскому балансу.

Формат предоставления информации определяется инструкцией о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16 "О бухгалтерской  отчетности организаций".

Так, в бухгалтерском балансе  отражаются:

1. Финансовые активы, в т.ч.:

• по группе статей «Дебиторская задолженность»;