Счета и двойная запись: сущность, назначение. План счетов. Классификация счетов. Понятия и виды бухгалтерских проводок

Содержит следующие  счета: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – пассивный; счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – пассивный; счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – пассивный; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – пассивный; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – пассивный; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – активно-пассивный; счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – активно-пассивный; счет 75 «Расчеты с учредителями» – активно-пассивный; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивный; счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» – пассивный; счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – активно-пассивный.

3.7 Раздел VII «Капитал»

Счета этого раздела  предназначены для обобщения  информации о состоянии и движении капитала организации.

Содержит следующие счета: счет 80 «Уставный капитал» – пассивный; счет 81 «Собственные акции (доли)» – активный; счет 82 «Резервный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала; счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный; счет 86 «Целевое финансирование» – пассивный.

3.8 Раздел VIII «Финансовые результаты»

Счета этого раздела  предназначены для обобщения  информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Содержит следующие счета: счет 90 «Продажи»; счет 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – активный; счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – пассивный; счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный; счет 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный; счет 99 «Прибыли и убытки» – активно-пассивный.

3.9 Забалансовые счета

Забалансовые счета  в силу своей специфики в плане счетов выделены обособлено. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а также для отражения условных прав и обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Содержит следующие счета: счет 001 «Арендованные основные средства»; счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; счет 003 «Материалы, принятые в переработку»; счет 004 «Товары, принятые на комиссию»; счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; счет 006 «Бланки строгой отчетности»; счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; счет 010 «Износ основных средств»; счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» [2].

 

4. Классификация планов счетов

Отражение многообразных хозяйственных  операций с целью их группировки  и контроля осуществляется на большом  количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация. Она может осуществляться по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

В бухгалтерском  учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.

4.1 Классификация по экономическому  содержанию

По  экономическому содержанию объектов учета  счета делятся на три группы:

·   счета для учета хозяйственных средств (имущества);

·   счета для учета источников хозяйственных средств;

·   счета для учета хозяйственных процессов.

Первая группа – счета учета хозяйственных средств. К ним относятся счета для учета имущества организации, к которым из упомянутых выше счетов можно отнести счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Кроме того, к первой группе отчасти  относятся счета расчетов при  условии, что на них учитываются  долги организации со стороны  внешнего мира. Такие долги похожи на деньги, которые принадлежат организации, но ею пока не получены. Другими словами, к первой группе относятся счета расчетов в ситуации, когда они являются активными счетами. Это могут быть, например, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Вторая группа – счета учета хозяйственных процессов, предназначенные для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах, к которым относятся снабжение, производство и реализация. Сами хозяйственные процессы в бухгалтерском учете отражаться не могут, а затраты средств на их осуществление являются объектами бухгалтерского учета.

Для учета хозяйственных  процессов производства используются следующие счета из уже упомянутых: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Эти счета отчасти отражают стоимость имущества организации, что является задачей счетов первой группы.

Реализация продукции, товаров и услуг, а также расчеты  затрат, связанных с основной деятельностью организации, отражаются на счете 90 «Продажи». Реализация и расчеты затрат, которые непосредственно не связаны с основной деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Третья группа – счета учета источников образования средств. К ним относятся счета учета источников собственных средств, т. е. счета учета средств собственника организации. Это все счета раздела VIII. Капитал типового Плана счетов, которые являются пассивными и имеют номера с 80 до 86.

Кроме того, к третьей группе относятся счета источников привлеченных средств, т. е. счета для учета денег, полученных во временное пользование от внешнего мира. Сюда можно отнести любые счета раздела VI. Расчеты типового Плана счетов, когда они являются пассивными счетами. Это могут быть счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые упоминались в первой группе, и счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4.2 Классификация счетов по назначению и структуре

Рис. 1. Классификация счетов по назначению и структуре

 предусматривает подразделение  счетов в зависимости от их  непосредственной функции в учетном  процессе и отражение на них  тех или иных результатов. Она  показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.

По назначению и структуре счета  делят на пять групп:

·   основные;

·   регулирующие;

·   операционные;

·   отчетно-распределительные;

·   финансово-результативные.

Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные, счета учета капитала, ссудные счета.

Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся  счета: 50 «Касса»,  
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Нематериальные счета предназначены  для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически  осязаемой ценности (права на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы».

Материальные счета предназначены  для учета и контроля за движением  материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен, за исключением розничной торговли. Наличие этих ценностей систематически проверяется путем инвентаризации.

Счета для учета капитала предназначены  для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала предприятия. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».

Ссудные счета предназначены для  отражения полученных погашенных кредитов и займов.

Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с его фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка имущества, а его фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников, используются регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников, для повышения аналитичности получаемой информации.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета служат для  определения действительной величины регулируемого объекта путем  вычитания из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного  счета, а регулирующий – пассивного (противостоящий ему или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся 02 “Износ основных средств” к счету 01 "Основные средства", 05 "Амортизация нематериальных активов" к счету 04 "Нематериальные активы". Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств, но сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.

Дополнительные счета предназначаются  для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

К дополнительным активным счетам относится  счет 16 “Отклонение в стоимости материалов”. Применение этого счета дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от материальных ценностей, к которым они относятся. Следовательно, суммы активного счета “Материалы” дополняются суммами активного счета “Отклонения” в стоимости материалов”, поэтому последний относится к дополнительным.

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение – корректирование  данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными. Например счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красное сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета.

Операционные счета делаться: калькуляционные, собирательно-распределительные и операционно-результативные.

Калькуляционные счета предназначены  для учета затрат, связанных с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг. Эти счета  активные. Расчет себестоимости продукции  принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, – калькуляционными.

 Собирательно-распределительные  счета предназначены для собирания  и распределения расходов по  отдельным видам и стадиям  производства. К ним относятся:  счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Операционно-результативные счета  предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового  результата. К данной группе можно  отнести один счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи»  осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета – 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Финансово-результатные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся счет 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» [5].

4.3 По отношению к балансу счета делятся на две подгруппы: балансовые и забалансовые.

К балансовым относятся счета для  учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данное предприятие.

Забалансовыми называют счета, которые  расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются  ценности, которые не принадлежат  данному предприятию и временно находятся у него в пользовании.

 

5. Бухгалтерские проводки и их классификация

Внешние связи между  счетами (их корреспонденция) и величина изменения называются бухгалтерской  проводкой. Бухгалтерские проводки по характеру отражаемых ими данных делятся на два вида: реальные и условные. Реальные проводки отражают изменения в объектах учета как следствие фактически имевших место фактов хозяйственной жизни. В отличие от них условные (методологические) проводки – порождение методологии бухгалтерского учета: зафиксированная в них корреспонденция счетов основана не на фактах хозяйственной деятельности, имевших место в реальной хозяйственной деятельности, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов, а именно – переноса показателей с одного счета на другой (или несколько счетов) или уточнения отдельных показателей.