Теоретические аспекты аудита основных средств

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана аудита.

 

 

 

Программа аудиторской проверки основных средств ООО «Звезда»

Проверяемая организация                          ООО «Звезда» Период аудита                                             с 01.11.2013 г. по 01.12.2013 г. Руководитель аудиторской группы          Состав аудиторской группы                      Планируемый аудиторский риск                  6,4%       Планируемый уровень  существенности
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Рабочие документы аудитора
I Общие процедуры
ОП-1	Тестирование СВК	Приказы, распоряжения, учетная политика
ОП-2	Анализ положения учетной политики	Приказы, учетная политика
ОП-3	Анализ графика документооборота	Договоры, соглашения, приказы
ОП-4	Анализ тождества регистров синт. учета	Акты приемки- передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
II По существу
1	Существование
1.1	Проверка наличия по состоянию на определенную дату ОС, отражение в бух. отчетности	Инвентарные карточки ОС-6
1.2	Оценка организации синтетического и аналитического учета ОС в бухгалтерии предприятия и МОЛ в местах эксплуатации ОС	Машинограмма соответст.ЖО№13,16 Вед.№18, Учетная политика
1.3	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ бухгалтерией пр-я	Картотека, инв. док-ты приказы, договоры о материальной ответственности
1.4	Проверка результатов последней инвентаризации ОС	Инвентаризационные документы, машинограммы
2	Права и обязанности
2.1	Проверка создания комиссии по приемке ОС	Приказы, распоряжения
2.2	Проверка оформления договоров купли- продажи ОС	Договоры, соглашения, приказы
3	Возникновение
3.1	Проверка операций по поступлению ОС и отражения в бух учете.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
3.2	Проверка соответствия оборотов по Д-ту и К-ту 01 сч. И отражения в бух. Учете	Машинограммы
3.3	Проверка операции по выбытию ОС	Протоколы, приказы, акты состояния ОС
3.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Протоколы, акты, приказы, баланс
4	Полнота
4.1	Проверка правильности оприходования з/частей, лома и др. при ликвидации ОС	Акты списания ОС, протоколы, приходные ордера приема ТМЦ
5	Стоимостная оценка
5.1	Проверка правильности отражения первоначальной ст-ти в актах приема-передачи ОС	Акты приема-передачи ОС, инв.карточки
5.2	Проверка результатов произведенной переоценки ОС	Приказы, акты инвентаризации.
5.3	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт	Уч.политика, приказы, сметы, отчеты
6	Точность
6.1	Проверка своевременности списания ОС и правильность списания ОС до окончания срока использования и после окончания срока использования.	Приказ, протоколы, акты списания ОС
6.2	Проверка начисления амортизации ОС	Уч. политика, инв. карточки
6.3	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС в целях ведения бух.учета и налогообложения.	Справки, баланс, учетные регистры
6.4	Проверка объектов ОС, по которым начисляется амортизация	Справки, расчеты, документы
6.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, данные о движении денежных средств
6.6	Проверка расходов на ремонт ОС, обоснование создание резерва на ремонт ОС
6.7	Проверка правильности списания затрат по ремонту ОС на стоимость продукции	Учетная политика, сметы, отчеты
6.8	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	НК РФ, гл.25, декларации и расчеты, отчет о прибылях и убытках, справки
7	Представление и раскрытие
7.1	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Формы отчетности
7.2	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Формы отчетности
7.3	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС	Формы отчетности
7.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС	Формы отчетности
III Заключительные процедуры
ЗП-1	Анализ ошибок выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность б/о. Группировка ошибок по предпосылкам и определение их влияния на формирование показателей б/отч.	Рабочий документ аудитора, лист исправлений
ЗП-2	Формирование мнения аудитора о достоверности показателей ОС в б/отч. Выявление ошибок в размере существенности	Рабочий документ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3.Методика проведения аудита основных средств

3.1.Источники  аудиторских доказательств и  аудит поступления основных средств

 

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
3. результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта;
5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
7. бухгалтерская отчетность.

При аудите данных операций необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения [1].

В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 25н, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [9, стр. 145]. 

В данном случае объект основных средств – сервер DEPO Storm 1000, поступил на предприятие ООО «Звезда» по счет-фактуре № 15 от 10.01.2014 на сумму 37482,35 руб. в том числе НДС 5717,65 руб. Так как стоимость объекта превышает 20000 руб., то объект относится к основным средствам и относится ко второй амортизационной группе.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой дебет 08 кредит 60 на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В бухгалтерском учете поступление сервера оформляется следующими проводками:

Дт 08 Кт 60 – 31764,70 руб. – на сумму основного средства без НДС.

Дт 19 Кт 60 – 5717,65 руб. – сумма НДС уплачиваемая поставщику.

При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При оплате сервера поставщику делается проводка Дт 60 Кт 51 – 37482,35.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и оформления формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Ввод сервера в эксплуатацию оформляется проводкой:

Дт 01 Кт 08 – 31764,70 руб. Форма № ОС-1 отражает такие данные как дату ввода в эксплуатацию, в нашем случае 21.01.2014, срок полезного использования – 36 месяцев или 3 года, в соответствии с классификацией основных средств, способ начисления амортизации – линейный, норму амортизации, рассчитываемую как 100/3=33% и первоначальную стоимость объекта

Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация на основании подп. 1 п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 на сумму 5717,65 руб.

Имеющиеся основные средства ООО «Звезда» заносятся в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Из данных этой формы можем получить следующие сведения, что сервер был введен в эксплуатацию 21 января 2014 года и на конец отчетного периода 31.03.2014 года фактический срок службы составил 2 месяца, следовательно, сумма начисленной амортизации составит: (31764,70/36)*2=1764,70, таким образом остаточная стоимость сервера составит 31764,70 - 1764,70=30000 руб.

В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств проверяется следующая документация:

• карточка счета 01 «Основные средства»;
• акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
• договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);
• иные системные документы (приказы)

Также в процессе проверки проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

• карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;
• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
• системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

В ходе проверки видно, что первоначальная стоимость отражается правильно, соответствует нормативным актам и отражение поступления основных средств на синтетических счетах. Формы ОС-1 и ОС-6 у «Звезда» имеются на каждый объект основного средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Аудит использования основных средств

 

Состояние и использование основных фондов – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности производства. Основная цель анализа основных фондов – определение путей повышения эффективности их использования. Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами – соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них; изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части; определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Анализ состава и динамики основных фондов ООО «Звезда».

Показатели	На 1.01.2013		На 1.01.2014		Абсолютное отклонение. Тыс. р.	Темп изменения в %
	Тыс.р.	Удельный вес %	Тыс.р.	Удельный вес %
Здания	133709	26	138561	26,8	4852	103,6
Сооружения и придаточные устройства	20803	4	20803	4	-	100
Машины и оборудования	333079	66	340130	65,8	7051	102,1
Транспортные средства	6149	1,2	7901	1,5	1752	128,5
Производственный и хозяйственный инвентарь	1351	0,2	1089	0,2	-262	80,6
Земельные участки	6630	1,3	6683	1,3	53	100,8
Другие виды основных средств	1873	0,3	1385	0,2	-488	73,9
Итого ОПФ	503594	100	516552	100	12958	102,5

 

Так, стоимость ОПФ в 2014 году возросла по сравнению с 2013 годом на 2,5%, что составило 12958 тыс.руб. . Рост стоимости ОПФ обусловлен как их переоценкой, так и покупкой нового оборудования взамен устаревшего. За анализируемый период значительных изменений в структуре основных производственных фондов не произошло. Наибольший удельный вес приходится на машины и оборудование (65,8%),  на долю зданий и сооружений приходится по 26,8 и 4 % соответственно, транспортные средства занимают 1,5% в общем объеме ОПФ.

Уровень технического состояния основных фондов можно охарактеризовать с помощью показателей:

1) Коэффициент износа основных  фондов показывает, насколько основные  фонды изношены:

        Киз= Сумма износа ОПФ/ Первоначальную стоимость ОПФ

2) Коэффициент годности характеризует, насколько данные основные фонды  годны к эксплуатации:

Кгод= Остаточная стоимость ОПФ/ Первоначальную стоимость ОПФ

 

Анализ и оценка технического состояния основных производственных фондов ООО «Звезда».

Показатели	На 1.01.2013	На 1.01.2014	Абсолютное отклонение.	Темп изменения
	Тыс.р.	Тыс.р.	Тыс. р.	%
Стоимость ОПФ	503594	516552	12958	102,5
Износ ОПФ	65468	78382	12914	119,7
Остаточная стоимость ОПФ	438126	438170	44	100,01
Коэффициент износа	13	15,1	2,1	116,1
Коэффициент годности	86,9	84,9	-2	97,6

 

Анализ технического состояния основных средств показал, что они практически не изношены, 15,1%.  Автотранспорт постоянно обновляется, не дожидаясь его полного износа или серьезных поломок. Работа машин и оборудования находится под контролем зарубежных  инженеров. Все здания и сооружения постоянно ремонтируются, что позволяет избежать серьезных реконструкций и дорогостоящих ремонтов.