Управленческий учет по отклонениям

     После получения необходимых материалов производится запись видеокассет, затем  они вставляются в упаковку и  полученный тираж, помещенный в специальную  пленку, поступает на склад для  реализации.

     Смета доходов и расходов предприятия  на предстоящий период, исходя из производства 5000 видеокассет, представлена в табл. 1.

     Таблица 1. Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период

       

     По  истечении планового периода  в системе бухгалтерского управленческого  учета подводят итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража в 5000 видеокассет реально произведено 4500 ед. продукции. (Табл. 2)

     Таблица 2. Отчет об исполнении сметы

       

     Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что производственным отделом допущены отклонения от стандартных  затрат по:

     1. использованию материалов;

     2. начислению заработной платы  основным производственным рабочим;

     3. общепроизводственным расходам.

     На  первом этапе анализируются отклонения по материалам. Стандартная стоимость  потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода  материала на единицу продукции  и стандартной цены на него.

     Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора  – цен на материалы.

     Балки:

  руб.

     Полиграфическая упаковка:

       руб

     Отклонения  фактических материальных затрат от стандартных – неблагоприятные, допущен перерасход средств.

     Расчет  отклонений – не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих  неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, так как в связи с инфляцией цены на балки выросли. Увеличение стоимости полиграфической упаковки связано с ростом курса доллара: полиграфические услуги получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачены большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем запланировано.

     Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1,1 (5500/5000) шт.

     Фактический удельный расход составил 1,11 (5000/4500). С  учетом того, сто фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен:

      

     Аналогичные расчеты можно выполнить и  по полиграфической упаковке.

     Отклонения  фактических затрат от стандартных  по использованию материалов:

     по  балкам:

 

     по  полиграфической упаковке: 

     Неблагоприятное отклонение. Перерасход связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

     Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  балок от стандартного с учетом обоих  факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

     Стандартные удельные затраты балок: 14,3 руб./ед.(71500/5000ед.). С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных  затрат по балкам составит:

     14,3 руб.4500 = 64350 руб.

     Фактические затраты балок составляют 67500 руб., следовательно, совокупное отклонение по балкам равно:

     сов.б. = 67500-64350 = +3150 руб.

     Оно складывается под действием двух факторов:

     отклонение  по цене                                             +2500

     отклонение  по использованию материала ()         +650

                                                                                          +3150

     Аналогичные расчеты выполним по полиграфической  упаковке. Сумма совокупного отклонения в этом случае составит:

     сов.у. = 2500 – 2000/50004500 = +700 руб.

     Оно складывается из:

     отклонение  по цене                                             +500

     отклонение  по использованию материала ()       +200

                                                                                          +700

     Вторым  этапом расчетов является выявление  отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих  от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от её стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

     Отклонение  по ставке заработной платы () определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов.

     Исходя  из данных таблиц имеем:

= (11-10)= +8500 руб.

     Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного  подразделения? Если неквалифицированная  работа выполняется в цехе высококвалифицированным  рабочим, а поэтому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или другим объективным причинам, то не зависит.

     Фактически  отработанное время составило 8500 ч. Стандартная трудоемкость рассчитывается на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 5000 ед., стандартные трудозатраты на этот объем – 9000 ч. Следовательно, стандартная  трудоемкость равна 1,8 ч. (9000/5000).

     Отсюда  отклонение по производительности труда  составит:

      = (8500 – 1,84500)10 = +4000 руб.

     Причины этих отклонений могут носить как  объективный, так и субъективный характер. Объективные факторы –  низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится  на начальника отдела снабжения. В числе  других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту  оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

     В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения является простои оборудования вследствие его физического и  морального износа.

     Примерами субъективных причин могут быть нарушения  трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

     Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от её стандартной величины (

     Совокупное  отклонение по трудозатратам определится  следующим образом:

93500-81000 = +12500 руб.

Оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения  по ставке заработной платы                      +8500

отклонения  по производительности труда                   +4000

                                                                                             +12500

     На  третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР).

     ОПР разделим на постоянную и переменную части.

     Нормативная ставка распределения постоянных расходов – это частное от деления сметных  постоянных накладных расходов на производство в нормочасах: 63000/9000 = 7 руб. Это означает, что на один нормочас приходится 7 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

     Аналогично  рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР: 36000/9000 = 4 руб., т.е. одному нормочасу соответствует 4 руб. переменных общепроизводственных расходов.

     Отклонение  по общепроизводственным постоянным расходам определяется аналогично предыдущим расчетам – как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР – 59500 руб.

     Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормочасах умножают на ставку распределения накладных расходов:

     81007 = 56700 руб.

     Отсюда  отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет:

      

     Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

     1. за счет отклонений в объеме  производства;

     2. за счет отклонений фактических  постоянных расходов от сметных.

     Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам. Отклонение составит:

      

     Переменные  ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих.