Условные факты хозяйственной деятельности и их влияние на отчетность

4. Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01), утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. №96н.

1.3 Краткая экономическая  характеристика объекта исследования.

ЗАО «Тюменский завод  пластмасс» является старейшим и  первым химическим предприятием по производству синтетических смол в Западной Сибири. История завода началась с 1941 года, т.е. с года эвакуации из г. Москва. Начав в 1942 году с нескольких марок смол, завод пластмасс в настоящее время (по состоянию на 01.01.06г.) выпускает более 40 наименований различных видов химической продукции. Выпуск продукции за 2005 год составил 10682 тонны. К 2002 году предприятие изжило все возможности для развития и наращивания выпуска смол на существующей промышленной площадке. По отчету за 2001 год загрузка мощностей составила лишь 16% от плановой.

Причин здесь было несколько. Во-первых, отсутствие санитарно-защитной зоны. ЗАО «Тюменский завод пластмасс» расположен в селитебной зоне. Как химический объект, на котором используются токсичные вещества, легковоспламеняющиеся жидкости он относится к опасным. Поэтому производство смол, представляющее особую опасность, должно быть вынесено на новую промышленную площадку с соблюдением норм санитарно-защитной зоны.

Во-вторых, не до конца  были решены проблемы с утилизацией  жидких отходов. С  2000 года полигон  жидких отходов законсервирован. Начиная с 1999 года предприятие перешло на замкнутый технологический цикл, в 2001 году все жидкие отходы возвращены и переработаны в производство новых смол для деревообработки. Как показала практика увеличить в таких условиях мощность свыше 20% невозможно.

В-третьих, действовал запрет Санитарно Эпидемиологической Станции г. Тюмень на дальнейшее развитие существующих мощностей завода пластмасс из-за воздушных выбросов от производства в центре города.

И не смотря на ежегодные, начиная с 1995 года, вложения капитальных затрат на выполнение мероприятий по снижению опасности объекта, предприятие не могло развиваться.

При наличии большой  потребности в синтетических  смолах, прежде всего в Тюмени и  Тюменской области, для деревообрабатывающей, мебельной промышленности, а также устойчивом спросе на фенольные смолы в России и странах СНГ, существовавшее положение завода не давало возможности удовлетворить этот спрос. Поэтому в 2002 году, в связи со сложившейся ситуацией на предприятии, была выбрана новая стратегия. Она связана со строительством нового завода. Проект был разработан на основе внедрения прогрессивной технологии производства синтетических смол с получением и переработкой собственного формалина и форконцентрата, повышения качества выпускаемой продукции и снижения вредного влияния на окружающую среду. Настоящий проект был разработан на основании договора № 459-270 от 21 января 2002 года.

Основной целью проекта  было эффективное поступательное развитие производства смол в ЗАО «Тюменский завод пластмасс» расположенного на территории города Тюмени.

В проект были вложены  не только средства самого предприятия, кредитные средства, но также и  средства Правительства Тюменской  области.

В течение 3 лет в строительство завода было вложено 250 млн. рублей, в том числе средства самого предприятия 95 млн. рублей.

С февраля 2005 года завод  полностью был перенесен на новые  производственные площади и продолжил свою дальнейшую деятельность, за 2005 год предприятие получило прибыль, без учета инвестированных средств, в сумме 11100 тыс. рублей.

Объем выручки за 11 месяцев 2005 года составил 116640 тыс. руб., а себестоимость  продукции составила  92224 тыс. рублей.

Объем выручки за 8 месяцев 2006 года составил 122812 тыс. руб., а себестоимость  продукции составила 95420 тыс.руб.

2. Условные факты хозяйственной деятельности и их влияние на отчетность.

2.1 Оценка существенности  событий после отчетной даты  и их последствия.

В Положении разработан вероятностный подход к оценке последствий  условного факта хозяйственной  деятельности. Если вероятность уменьшения или увеличения в будущем экономических выгод организации не является высокой или очень высокой, то нормы данного Положения на такие факты не распространяются.

Примерные цифровые значения, позволяющие признать или не признать факт хозяйственной деятельности условным

Оценка вероятности  последствий условного факта  предназначена для формирования общего представления о разных условиях вероятности для целей бухгалтерского учета и отчетности, но не предполагает точного количественного измерения. Применение такой оценки должно базироваться на доступной организации информации до наступления отчетной даты.

В ПБУ 8/01 приведены примеры подхода к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом, что важно для практических работников.

Так, например, ЗАО «Тюменский завод пластмасс» выдал гарантию (поручительство) по займу, предоставленному дочерней организации. По оценке организации, на момент выдачи гарантии вероятность уменьшения в будущем ее экономической выгоды в связи с неплатежеспособностью дочерней организации невысока. Следовательно, факт выдачи гарантии (поручительства) не будет рассматривается как условный факт и на него не будет распространяться действие данного Положения.

Другой пример связан с обратной ситуацией, когда ЗАО «Тюменский завод пластмасс» заключил договор на сервисное обслуживание с другой организацией, не являющейся собственником этого оборудования. Оборудование принадлежит третьей организации, а потому достаточна вероятность уменьшения в будущем экономических выгод при проведении ремонта оборудования. В этом случае заключение договора будет рассматривается как условный факт, следовательно, на него будет распространяется действие ПБУ 8/01.

Организация  оценивает  условные обязательства в денежном выражении. Условные активы для целей  настоящего Положения не подлежат оценке в денежном выражении.

Для оценки в денежном выражении условного обязательства  организация делает соответствующий  расчет, который должен основываться на информации, доступной организации  по состоянию на отчетную дату. Если после отчетной даты организация  получает информацию, свидетельствующей об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации  об условном обяза-тельстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. №56н (зарегистрировано в министерстве юстиций РФ 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1674). При оценке последствий условного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При  оценке последствий  условных фактов и отражении соответствующей информации  бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требований осмотрительности.

Пример. Если при составлении  бухгалтерской отчетности значительное по сумме исковое требование к  организации признается условным фактом, то среди факторов, принимаемых в расчет при оценке последствий этого условного факта, организация должна принять во внимание: стадию, на которой находится рассмотрение данного искового требования по состоянию на дату представления бухгалтерской отчетности, экспертные заключения по данному исковому требованию; существующую практику рассмотрения аналогичных исковых требований.

Организация должна оценивать последствия  каждого условного обязательства  в отдельности, за исключением  случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой.

ЗАО «Тюменский завод пластмасс» продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с дня продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с его возвратом как некачественного и не подлежащего ремонту либо в связи с затратами по его ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью вероят-ности примерно 2% проданных товаров будут возвращены как некачественные и неподлежащие ремонту и еще 10% потребуют дополнительных затрат на ремонт. На основании этих расчетов ЗАО «Тюменский завод пластмасс» оценивает условное обязательство, возникающее при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания, применительно ко всей совокупности товаров.

Предположим, что дополнительные затраты  на ремонт составят 30% стоимости бракованных  товаров. На основании этого расчета  производится денежная оценка условного  обязательства в связи с предполагаемыми  затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, которая рассматриваемом случае составит 2% + 10% ∙ 0,3 = 5% стоимости проданных товаров.

При оценке величины условного обязательства  организация должна исходить из особенностей способа оценки: путем выбора из некоторого набора значений, путем выбора из интервала значений либо путем выбора из определенного набора интервалов значений.

Если величина условного обязательств оценивается путем выбора из некоторого набора  ее значений, то в качестве оценки этого условного обязательства  принимается средневзвешенная величина, которая рассчиты-вается как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

Если величина условного обязательств оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Если величина условного обязательства  оценивается путем выбора из определенного  набора интервалов значений, сначала  определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства.

В случае оценки величины условного  обязательства путем выбора из интервала  значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально  возможной величине условного обязательства  раскрывается в бухгалтерской отчетности.

 Например, по состоянию на отчетную дату ЗАО «Тюменский завод пластмасс» был вовлечен в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 млн. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2 млн. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь  также и упущенной выгоды истца. Вероятность первого и второго вариантов будущих событий экспертами оцениваются как 30% и 70%. Организация оценивает условное обязательство в сумме 1 ∙ 30% : 100% + 2 ∙ 70% : 100% = 1,7 млн. руб. Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года.

Если по состоянию на отчетную дату организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 1 млн. до 4 млн. руб. Организация оценивает условное обязательство в сумме (1 + 4) : 2 = 2,5 млн. руб. Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, при этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 4 млн. руб. раскрывается в пояснительной записке.

 По состоянию на  отчетную дату организация вовлечена  в арбитражное разбирательство.  На основе экспертного заключения  органи-зация оценивает с высокой  степенью вероятности, что судебное  решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 млн. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 1,5 – 2 млн. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго вариантов будущих событий экспертами оцениваются соответственно как 30% и 70%. Организация оценивает условное обязательство в сумме 1 ∙ 30% : 100% + (1,5 + 2) : 2 ∙ 70% : 100% = 1,525 млн. руб. Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, при этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 2 млн. руб., раскрывается в пояснительной записке.