Условные факты хозяйственной деятельности и их влияние на отчетность

Вероятность принятия первого  или второго варианта решения  суда составляет 40% и 60%. Тогда организация  оценивает условное обязательство  в сумме (2 млн. руб. ∙ 40%) : 100 + (2,5 млн. руб. + 3 млн. руб.) : 100 : 2 ∙ 60% = 2,45 млн. руб.

Эта сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, а информация о  максимально возможном выбытии  ресурсов в сумме 3 млн. руб. раскрывается в пояснительной записке.

В ПБУ 8/01 (п. 18) определен  также порядок оценки величины услов-ного обязательства в случае принятия требования к третьим лицам, если такое право является результатом  условного факта при высокой  степени удовлетворения такого требования.

Например, по состоянию на отчетную дату организация “А” участвует в арбитражном разбирательстве в качестве ответчика в связи с нарушением договорных обязательств перед организацией “Б”.

По оценкам специалистов, организация “А” с высокой или очень высо-кой степенью вероятности понесет потери в связи с уплатой компенсации организации “Б”.

Сумма компенсации составит 1 – 3 млн. руб. Соответственно условное обязательство организации “А” оценивается по среднеарифметической вели-чине и составляет 2 млн. руб. Одновременно организация “А” предъявляет встречное исковое требование в сумме 1 млн. руб. к организации “В”, которая является соисполнителем (субподрядчиком) работ по договору с организацией “Б”.

Организация “А” с высокой степенью вероятности оценивает решение суда по иску к организации “В” как положительное, т.е. принятое в ее пользу. Однако это никак не повлияет на решение суда в пользу организации “Б”, а потому организация “А” отражает в бухгалтерской отчетности резерв в пол-ной сумме условного обязательства 2 млн. руб.

Помимо условных обязательств в организации существует понятие  условных активов, которые на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной  записке к годовому отчету только в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация получит такие активы. При этом, как отмечается в Положении, в бухгалтерском балансе, а также в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода, условные активы не отражаются.

Однако при фактическом получении такого актива в бухгалтерском учете и отчетности за отчетный период или период, следующий за отчетным, производятся обычные записи по поступлению соответствующего актива.

В заключение следует  остановиться на раскрытии информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 8/01 необходимо раскрытие информации о ха-рактере каждого условного  обязательства и ожидаемом сроке  его исполне-ния, а также насколько  неопределенны исполнения этого  обязательства.

Наряду с этими сведениями необходимо раскрыть информацию о резервах, образованных для возмещения последствий  условного факта.

К такой информации относятся:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с призна-нием организацией условного обязательства и соответствующих потерь;
• сумма неиспользованного резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

В Положении разрешено  раскрывать информацию об условных фактах и резервах по группам однородных обязательств, например в связи с гарантийными обязательствами, судебными расходами и т.п.

Введение в 2002 г. ПБУ 8/01 позволяет упорядочить работу по оценке условных фактов хозяйственной  деятельности и отразить ее результаты в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, к которому относится признание таких фактов.

 

2.3 Раскрытие в пояснительной  записке условных фактов хозяйственной  деятельности.

 

По каждому условному  обязательству раскрывается следующая  информация:

• краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока исполнения;
• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями  условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признани-ем организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с  пунктом 11 настоящего Положения;
• неиспользованная (излишне исчисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внерелизационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в  связи с последствиями условного  факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении  актива, признанного  условным, в  бухгал-терской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о  последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Примерная оценка вероятности  последствий условного факта  хозяйственной деятельности

Степень вероятности	Характеристика последствий	Количественная оценка
Очень высокая	О наступлении в будущем собы-тия можно утверждать с доста-точной определенностью	95 – 100%
Высокая	Будущее событие скорее насту-пит	50 – 95 %
Средняя	Вероятность наступления  буду-щего события ниже высокой, но выше малой	5 – 50%
Малая	Вероятность наступления буду-щего события достаточно мала	0 – 5%

 

Заключение

 

На основании проведенной  исследовательской работе можно  сказать, что условным фактом хозяйственной деятельности (далее – условным фактом) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

– незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в кото-рых  организация выступает истцом и  ответчиком, и решения по которым  могут быть приняты лишь в последующие  отчетные периоды;

– неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органа-ми по поводу уплаты платежей в бюджет;

– выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в  пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

– учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок плате-жа по которым не наступил до отчетной даты;

– какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других орга-низаций  или лиц, в результате которых  организация должна получить ком-пенсацию, величина которой является предметом судебного разбира-тельства;

– выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

– обязательства в  отношении охраны окружающей среды;

– продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

– другие аналогичные  факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости  материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 18 июля 1998 г. №34н.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
3. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 №64.
4. Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности” ПБУ 8/2001: Приказ МФ РФ от 28 ноября 2001 г. №96н.
5. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / М. Безруких – М: Бухгалтерский учет, 1999 г.
6. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций / В.В. Карпова. – М: Экономика и финансы, 2001 г.
7. Качалин В.В.Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М: Дело, 1998 г.
8. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М: ФБК-пресс, 2002 г.