Учетная политика предприятия

Дт 10                 Кт 60 (76)

- оприходованы  материалы по фактической себестоимости  (без НДС)

Дт 19                  Кт 60 (76)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов (на основании счетов-фактур)

 После оплаты расходов по приобретению материалов необходимо сделать запись:

Дт 60(76)            Кт 51 (50)

- оплачены  расходы по приобретению материалов

Дт 68 (Субсчет «Расчеты по НДС»)    Кт 19

-произведен  налоговый вычет

 

2.1.5. Товары. Способ учета товаров.

        Организации оптовой торговли, а также производственные предприятия учитывают товары по покупным ценам, а организации, продающие товары в розницу – по продажным.

Таким образом. Товары могут учитываться:

а) по закупочным ценам:

-непосредственно  на счете 41 «Товары»

- с применением  счета 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

б) по продажным ценам:

- на счете  41 с использованием счета 42 «Торговая  наценка».

Способ учета  товаров должен быть закреплен в  учетной политике.

 

2.1.6. Готовая продукция. Способ оценки готовой продукции

    Организация может учитывать готовую продукцию:

- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без использования  счета 40 « Выпуск продукции  (работ, услуг).

Выбранный способ оценки готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

 

2.1.7. Незавершенное производство. Способ оценки незавершенного производства

     К незавершенному производству относятся:

- продукция  (полуфабрикаты), не прошедшая всех  стадий обработки, предусмотренных  технологическим процессом;

- не полностью  укомплектованная продукция;

- полностью  законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла испытаний, предусмотренных технологией;

- затраты подрядчика  по законченным строительством  объектам.

    Названные затраты отражаются на счетах учета затрат (20,21,23,29)

    Остатки незавершенного производства можно оценить по одному из следующих методов:

- по фактической  себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым  статьям затрат;

- по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов.

Способ оценки незавершенного производства должен быть закреплен в учетной политике.

Метод оценки незавершенного производства должен быть закреплен  также в учетной политике.

 

2.1.8. Общехозяйственные расходы

Расходы, связанные  с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом):

- на оплату труда административного  персонала;

- на подготовку и переподготовку  кадров;

- на содержание имущества  общехозяйственного назначения;

- на оплату аудиторских услуг и т.п.

Распределение общехозяйственных расходов

Порядок распределения общехозяйственных  расходов между основным, вспомогательным  и обслуживающим производствами необходимо установить самостоятельно.

Выбранный порядок распределения  общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике.

Списание  общехозяйственных расходов

Порядок списание общехозяйственных  расходов зависит от того, каких  способом вы формируете себестоимости  продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если учитывали  готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если вы ведете усеет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списание необходимо отразить в учетной  политике организации.

 

2.1.9. Расходы будущих периодов

        К расходам будущих периодов относятся расходы, произведенные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, например:

- суммы, уплаченные  вперед за рекламу производимой  продукции (выполненных работ,  оказанных услуг);

- затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

- затраты по  сертификации продукции, работ  и услуг;

- затраты на  ремонт основных средств, если  такие ремонты производятся неравномерно  в течение года и организация  не создает соответствующего  резерва.

К расходам будущих периодов также относятся расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- с подготовительными  работами перед началом производства  в связи с их сезонным характером;

- с освоением  новых производств, установок  и агрегатов;

- с рекультивацией земель и осуществлением иных прирдно-охранных мероприятии.

Расходы будущих  периодов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» - в сумме производственных затрат:

Дт 97          Кт 60

- затраты  организации (например, на получение  лицензии) учтены как расходы будущих периодов.

        Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается и, следовательно, на счете 97 «Расходы будущих периодов» не отражается.

      Для учета авансов и предоплат используйте счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Пример:

Ситуация  «а»:

В январе 2009 года ОАО «Ромашка» заключило договор с ежемесячным журналом «Спрос» на размещение рекламы своей продукции в каждом номере журнала. «Спрос» в течении года должен будет опубликовать 12 рекламных объявлений ОАО «Ромашка» размером с 1/16 журнальной полосы. Стоимость одного объявления 7000 рублей.

Согласно счету, выставленному журналом, общая стоимость  рекламы составила 84000 рублей (НДС  не облагается). ОАО «Ромашка» полностью оплатил счет в январе.

В этом случае сумму которую Ромашка перечислила  журналу «Спрос», следует рассматривать  как аванс, так как фактическое оказание рекламных услуг будет производиться в течении года.

Бухгалтер ОАО  «Ромашка» должен сделать проводку:

Дт 60 субсчет «Авансы выданные»        Кт 51

- 84000 рублей перечислен аванс на  оказание рекламных услуг, эта  сумма в течении года (по факту публикации каждого объявления) должна быть учтена в составе расходов организации.

Дт 44                    Кт 60 субсчет «Авансы выданные»

- 7000 рублей – затраты на рекламу  учтены в составе расходов  на продажу

Ситуация  «б»:

В январе 2009 года ОАО «Ромашка» поместило рекламу своей продукции в ежегодном каталоге «Предложение». Стоимость рекламы составила 30000 рублей. Счет, выставленный «Предложением», покупателю Ромашка в январе полностью оплатил.

Так как действие этой рекламы рассчитан на длительный период, а к моменту оплаты рекламной  услуги были фактически оказаны, то бухгалтер  Ромашка учел эту сумму в составе расходов будущих периодов:

Дт 60            Кт 51

- 30000 рублей – оплачены рекламные  расходы

Дт 97            Кт 60

- 30000 рублей – сумма рекламных расходов  учтена как расходы будущих  периодов.

 

2.1.10.Резервы.

         Решение о создании резервов – оценочных и предстоящих расходов – и порядок резервирования средств (принципы формирования, размеры и пр.)  должны быть предусмотрены в учетной политике организации.

        Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги включается в состав прочих расходов организации.

В учете это  отражается проводкой:

Дт 91-2         Кт 59

- создан  резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги.

При этом в балансе  ценные бумаги отражаются за вычетом  сумм созданных резервов.

Условия, при  которых организация должна создать  резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, перечислены в  пункт 37 ПБУ 10/02.

         Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

        Резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов организации. В учете это отражается проводкой:

 Дт 91-2             Кт 63

- создан  резерв по сомнительному долгу

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки  создания резервов сомнительных долгов определяются учетной политикой организации.

       Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и создаются резервы предстоящих расходов.

Например, организация может зарезервировать средства:

- на дорогостоящий  ремонт основных средств;

- на выплату  отпускных работникам.

Создавать резервы или нет, организация решает сама.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены  в учетной политике.

          При резервировании средств на предстоящие расходы необходимо сделать запись по кредиту счета 96:

Дт 20(23,25,44…)                 Кт 96

-сформирован  резерв предстоящих расходов.

 

Пример:

ОАО «Ромашка»  производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок 1 год. Учетной политикой  предусмотрено резервирование средств  на гарантийный ремонт. Отчисление в резерв происходят ежемесячно. Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв. По статистике из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 5. При этом усредненные затраты на ремонт 1 сломанного пылесоса составляет 30% от его себестоимости. Таким образом, на гарантийный ремонт 1 пылесоса нужно зарезервировать сумму в размере 1,5% (30% *5 шт /100 шт) от его себестоимости.

Себестоимость 1 пылесоса составляет 4100 рублей. За год  предполагается выпустить 2000 пылесосов.

Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на текущий год составит:

10250 рублей (4100 руб*1,5 %*2000 шт/12 месяцев).

Учете создания резерва отражается проводкой:

Дт 20 (23,25,44…)   Кт 96

-сформирован  резерв предстоящих расходов

 

При формировании учетной политики предполагается, что:

Активы и  обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников это организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создание скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания факторов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

      Порядок бухгалтерского учета организации строится на основе допущений и требований. Они не подлежат обязательному раскрытию в учетной политике, за исключением случаев, когда организация намерена от них отступить.