Учетная политика предприятия

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», на счете 01 отражается имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев. Все остальные материальные ценности учитываются на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При переходе на новый План счетов бухгалтеру нужно было:

- предметы со сроком службы до одного года перевести в состав материалов;

- имущество  со сроком полезного использования  свыше 12 месяцев списать со  счета 12 «МБП» на счете 01 «основные средства».

 

         Последствия изменения учетной политики¸ вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 20 ПБУ и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий, не может быть произведена с достаточной надежностью.

      При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся  с первого возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Указанные корректировки отражаются лишь  в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. 

Пример:

В учетной политике ОАО «Ромашка» на 2008 год записано:

«проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение основных средств, включаются в первоначальную стоимость такого имущества – до введения в эксплуатацию. После оприходования указанные проценты учитываются в составе прочих расходов».

ОАО «Ромашка»  в феврале 2008 года получила кредит на покупку земельного участка в суме 100 000 руб. Кредит получен на семь  лет (2008-2015) под 120 % годовых.

В договоре предусмотрено, что:

- проценты  по кредиту за первый год  2001 должны быть уплачены в размере  50% от полученной суммы (включая  проценты), то есть 60 000 рублей (10000*120%) – 60000 руб.):6).

В марте 2008 года организация приобрела земельный участок на сумму 100 000 руб. Проценты по кредиту за 2008 год были сразу включены в первоначальную стоимость земельного участка. Затем такое имущество оприходовали. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дт 08           Кт 60

- 100000 руб. – отражены затраты по приобретению земельного участка;

Дт 08         Кт 67

- 60000 руб. – проценты по кредиту  за первый год учтены в первоначальной  стоимости основных средств;

Дт 01         Кт 08

- 160000 руб. (10000 + 60000) – земельный участок  принят к учету.

Изменение законодательства.

До 1 января 2009 года, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», проценты на приобретение основных средств учитывались в первоначальной стоимости основных средств.

После 1 января 2009 года вступило в сули ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Согласно п. 23 этого документа, такие проценты включаются в стоимость основных средств по которым амортизация начисляется. Проценты по кредитам и займам полученным для приобретения основных средств, амортизация по которым не начисляется, отражается на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Поскольку потребительские свойства земельного участка с течением времени не изменяются, амортизация по такому имуществу не начисляется, поэтому, согласно п. 23 ПБУ 15/01, проценту по кредиту начиная с 2009 года, организация не может включить в стоимость земельного участка. В связи с эти организация должна внести изменения в учетную политику на 2009 год.

Рассмотрим  корректировку данных на примере  Отчета о прибылях и убытках (форма  №2).

В форме №2 сумма процентов по кредиту, полученному для приобретения земельного участка, нужно указать по стоке 070 «Проценты к уплате».

Получается, что, составляя отчет о прибылях и  убытках за 2009 год:

- в графе 3 «За отчетный период» за 2009 год по строке 070 будут указанны проценты по кредиту в сумме 10000 рублей (начисленные за 2009 год)

- в графе  4 «За аналогичный период предыдущего года» (2008 год) такие проценты указаны не будут так как они были включены в первоначальную стоимость земельного участка.

По этому, в целях сопоставимости отчетных данных за 2 года бухгалтер должен скорректировать данные за 2007 год форма №2 по правилам ПБУ 15/01. То есть проценты по кредиту, включенные в стоимость земельного участка, нужно выделить из стоимости этого имущества и отразить в форме №2 по строке 070.

Проводя корректировку, бухгалтер должен помнить: изменения  вносятся только в бухгалтерскую  отчетность (таблица 1 и 2). В бухгалтерском  учете при этом никакие записи не делаются.

 

Отчет о прибылях и убытках за 2001 год

 

Таблица 1.

Наименование  показателя	Код строки	За отчетный период (за 2008 год)	За аналогичный  период Предыдущего года (за 2007 г.)
1	2	3	4
…	…	…	…
Проценты к  уплате	070	-	…
…	…	…	…

 

Отчет о прибылях и убытках за 2002 год

Таблица 2.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период (за 2009 год)	За аналогичный  период Предыдущего года (за 2008 г.)
1	2	3	4
…	…	…	…
Проценты к  уплате	070	(10000) (начислены  проценты по кредиту за 2009 год)	(60000) (после корректировки)
…	…	…	…
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	...	(60000) (после корректировки)
…	…	…	…
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	…	(60000) (после корректировки)
…	…	…	…
Чистая прибыль (нераспреленная прибыль (убыток) отчетного  периода)	190	…	(60000) (после корректировки)

 

       В пояснительной записке к годовой отчетности бухгалтер должен пояснить следующие:

       Несовпадение данных строк 070,140,160,190 Отчета о прибылях и убытках за 2008 год (графа 3) и строк (графа 4) объясняется изменением в порядке учета процентов по кредитам (полученным для приобретения основных средств, амортизация по которым не начисляется). Для сопоставления данных проценты, включенные в стоимость основных средств (амортизация по которым не начисляется), были перечислены по правилам учетной политики 2009 года. При этом проценты, учтенные ранее в стоимости такого имущества, учтены как операционные расходы по строке 070 формы №2.

       Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

      Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, документом, охватывающим всю хозяйственную  деятельность предприятия является учетная политика.

Каждое предприятие  имеет возможность выбрать любой  приемлемый для себя способ учета  по тем или иным вопросам в зависимости  от специфики деятельности предприятия. Такая возможность имеется благодаря  учетной политике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Внесение новых  элементов в процессе формирования учетной политики диктуется многообразием  реальной хозяйственной жизни организации вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности.

Существующие  законодательные документы по учетной  политике не могут предусматривать  всех особенностей деятельности предприятий, в связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые должны четко обосновываться и аргументироваться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
2. «Учетная политика- 2008», Хабарова Л.П. 2008 г.
3. Бухгалтерский учет. Сапожникова Н.Г. 2006 г.
4. www.glavbukh.ru

5.  ru.wikipedia.org