Учетная политика предприятия

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Карточка состоит из семи разделов. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику объекта.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 "Основные средства" (активный);

02 "Амортизация основных  средств" (пассивный);

91 "Прочие доходы и  расходы" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с ПБУ 6/01  стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого  остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ) - исходя из натурального  показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приеме оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Акт-накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

 

3. Задача

На основе данных для выполнения  задачи:

а) откройте счета бухгалтерского учета (на схемах счетов общепринятой формы дайте название счета, по данным баланса отразите начальные остатки);

б) отразите на счетах операции способом двойной записи;

в) подсчитайте обороты и конечные остатки;

г) заполните оборотно - сальдовую ведомость;

д) по данным конечных остатков составьте баланс.

 

Данные для выполнения задачи.

Остатки по счетам на 1 апреля 200_ г.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Основные средства (счет 01)	7500
Сырье и материалы (счет 10)	5400
Основное производство (счет 20)	2700
Готовая продукция (счет 43)	1200
Касса (счет 50)	45
Расчетный счет (счет 51)	8400
Расчеты с покупателями и заказчиками (счет 62)	2250
Прочие дебиторы (счет 76)	750
Уставный капитал (счет 80)	7500
Добавочный капитал (счет 83)	1500
Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток) (счет 84)	7200
Займы и кредиты (счет 66)	6000
Расчеты по налогам и сборам  (счет 68)	1320
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (счет 69)	1500
Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70)	3045
Прочие кредиторы (счет 76)	180

 

Первым шагом выполнения задачи является заполнение журнала хозяйственных операций, в котором необходимо отразить корреспонденции счетов по каждой операции.

 

 

 

 

 

Хозяйственные операции за апрель 200_г.

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	2136	20	70
2	Удержаны налоги на доходы работников	66	70	68
3	Произведены отчисления на социальное страхование  и обеспечение	615	20	69
4	Поступили деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы работникам	2070	50	51
5	Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы	36	71	50
6	Выдана из кассы заработная плата работникам организации	1860	70	50
7	Депонирована не востребованная в срок заработная плата	210	70	76
8	Внесена не полученная в срок заработная плата на расчетный счет в банке	210	51	50
9	Поступили на склад от поставщиков материалы	750	10	60
10	Зачислен на расчетный счет кредит под сырье и материалы	690	51	66
11	Отпущены со склада в производство материалы	960	20	10
12	Погашена задолженность:
	бюджету	1200	68	51
	Органам социального страхования и обеспечения	1950	69	51
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:
	банку, в счет погашения краткосрочного кредита	690	66	51
	поставщикам	750	60	51
14	Выпущена из производства готовая продукция	3600	43	20