Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО «Аксайкардандеталь»)

в) за выполнение работ с  тяжелыми условиями труда

15.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б),

Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и  организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты  к должностному окладу (тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)

2.2. Проверка правильности  документирования и оплаты простоев 15.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости

2.3. Проверка правильности  документирования и оплаты работы  в случае брака 15.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.4. Проверка правильности  расчета среднего заработка  15.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.5. Проверка правильности  определения дохода для целей  налогообложения 15.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников

2.6. Проверка правильности  отнесения средств на оплату  труда на себестоимость  Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18

2.7. Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями  регистров синтетического учета 16.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы

3.1. Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления подоходного налога16.02.2010г. 16.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ

3.2. Определение соответствия  применяемых ставок подоходного  налога действующему законодательству 16.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ

3.3. Проверка обоснованности  удержаний из заработной платы  работников 16.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета

4. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды

4.1. Проверка правильности  удержаний по ЕСН 17.02.

2010г. Дрыгина О.Н.

Корсун Т.И. Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

 

Методы и приемы аудиторской  проверки

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы [15, стр.136]:

проверка арифметических расчетов (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния  учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных  операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет  убедиться в реальности определенного  документа. Для этого выберем  определенные записи в бухгалтерском  учете и проследим отражение  операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание  используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.

Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «Аксайкардандеталь»  с проверки техники заполнения первичных  документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей  учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них  вымышленных (подставных) лиц нет, так  как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с  данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц  в нескольких расчетно-платежных  ведомостях не обнаружено.

По итогам проведенной  проверки правильности оформления первичных  документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных  учетных документов по учету труда  и его оплаты» (табл. 2.4.4). Эту форму  можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного  участка.

 

Таблица 2.4.4

Рабочий документ аудитора Форма  РД-1 «Аудит оформления первичных учетных  документов по учету труда и его  оплаты»

ОАО «Аксайкардандеталь»

Дата начала проверки 15.02.2010 г.

Дата окончания проверки 15.02.2010 г.

Исполнитель Корсун Т.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

Дата проверки Объект

проверки Наименование проверяемого документа Дата составления документа Номер документа Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии

15.02.

2010г. Документы по учету личного состава Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» 1.02.2009 128 Нарушений не выявлено

15.02.

2010г.  Форма № Т-2 «Личная карточка работника» 22.12.2009 1302 Нарушений не выявлено

15.02.

2010г. Документы по учету рабочего времени и оплате труда Табель учета рабочего времени 01.01-31.01.

2009 - Нарушений не выявлено

и т.д. … … … … …

 

Рабочий документ использован / не использован при составлении  аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

"15" февраля 2009 г.

В процессе аудита в организации  ведения первичных документов нарушений  не выявлено.

Аудит системы начисления заработной платы

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате  с записями в главной книге  и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной  книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое  сальдо: кредитовое, отражающее задолженность  хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет  его отсутствием денег на расчетном  счете), и дебетовое, показывающее задолженность  рабочих и служащих хозяйству  по заработной плате, что свидетельствует  о плохой организации расчетов с  работниками (выплачено больше, чем  причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда  объясняет это неточностью подсчетов  еще в первичных документах (все  исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной  книги и баланса совпадают, можно  продолжить дальнейшую сверку. Для  этого сравниваем данные Главной  книги со сводом начислений и удержаний  по схеме 1.

В расчетной ведомости  по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают  с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному  налогу определены верно).

Баланс, форма №1

Главная книга – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало и конец отчетного  периода

Регистр синтетического учета  – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец отчетного  периода

Сводка расчетных ведомостей – итог сумм к выплате

Расчетное ведомости –  итог сумм к выплате по всем ведомостям

Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам

Схема 1. Установление тождества  учетных и отчетных данных по учету  заработной платы

Данные о начисленной  заработной плате в расчетной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. 

Информация о дате найма  и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами  руководителя, бухгалтера этой информацией  для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим  документом аудитора РД-2 «Проверка  правильности начисления заработной платы  в ОАО «Аксайкардандеталь» (таблица 2.4.5).

 

Таблица 2.4.5

Рабочий документ аудитора Форма  РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь»

ОАО «Аксайкардандеталь»

Дата начала проверки 11.02.2009 г.

Дата окончания проверки 11.02.2009 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

№ ФИО должность документ Начислено, руб Следует начислить Отклонение (+/-), руб

переплата недоплата

1 Иванов И.И. экономист Расчетная ведомость №3 за март 2009 г 10000 10000 - -

2 Петров В.В. водитель Расчетная ведомость №3 за март 2009 г 6500 6500 - -

И т.д. … … … … … …

 

Рабочий документ использован / не использован при составлении  аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

"14" февраля 2009 г.

Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского заключения

На основе проведенной  проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при  проведении внешней аудиторской  проверки необходимо руководствоваться  правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности».

При обнаружении ошибки в  ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к  ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или, что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в  следующих случаях [12, стр.95]:

если неточности мелкие и  не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

если затраты на выявление  и исправление мелких ошибок слишком  велики.

если время, затраченное  на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания существенными  ошибок, не имеющих количественного  выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера  можно привести случай обнаружения  аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения  будут признаны существенными вне  зависимости от их объема и суммарного измерения.

Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному органу ОАО «Аксайкардандеталь»

1. Нами проведен аудит  бухгалтерской отчетности ОАО  «Аксайкардандеталь» за 2009 г.

2. При планировании и  проведении аудита отчетности  нами рассмотрено состояние внутреннего  контроля у ОАО «Аксайкардандеталь».  Ответственность за организацию  и состояние внутреннего контроля  несет исполнительный орган ОАО  «Аксайкардандеталь».

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведения полной и  всеобъемлющей проверки системы  внутреннего контроля ОАО «Аксайкардандеталь»  с целью выявления всех возможных  недостатков.

4. Наше мнение о достоверности  отчетности приведено в следующей  части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности, которые могли бы  существенно повлиять на достоверность  бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита  отчетности нами рассмотрено  соблюдение ОАО «Аксайкардандеталь»  применимого законодательства Российской  Федерации при совершении финансово-хозяйственных  операций. Ответственность за соблюдение  применимого законодательства Российской  Федерации при совершении финансово-хозяйственных  операций несет исполнительный  орган ОАО «Аксайкардандеталь»

6. Мы проверили соответствие  ряда совершенных ОАО «Аксайкардандеталь»  финансово-хозяйственных операций  применимому законодательству исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных  искажений. Однако цель проведенного  нами аудита бухгалтерской отчетности  не состояла в том, чтобы  выразить мнение о полном соответствии  деятельности ОАО «Аксайкардандеталь»  законодательству. Поэтому такое  мнение мы не высказываем.