Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (по материалам ООО "Консалтинг-МГ")

Для удобства распределения расходов по труду и заработной плате по разным направлениям деятельности (отделам) в ООО "Консалтинг-МГ" принята следующая аналитика счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

70-1 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (отдел № 1);

70-2 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (отдел № 2);

70-3 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (отдел № 3).

70-4 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (административно-управленческий персонал).

Синтетический учет ведется в Главной  книге по секторам (отделам) и в денежном выражении.

Аналитический учет ведется в расчетно-платежных ведомостях отдельно по каждому отделу (Приложение 9).

Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской задолженности  перед персоналом организации представлены в таблице 4.

Кредиторская задолженность перед  государственными внебюджетными фондами  отражается в балансе по строке 623.

Здесь группируются суммы единого  социального налога и взносов  по:

социальному страхованию,

расчетам по пенсионному обеспечению,

обязательному медицинскому страхованию.

 

Таблица 4. Бухгалтерские проводки по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Содержание операции	Корр. Счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена оплата труда работникам участка № 1	20	70-1
2. Начислена оплата труда управленческому персоналу	26	70
3. Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ	69-1	70-1
4. Удержан налог на доходы физических лиц	70-1	68
5. Выплачена заработная плата из кассы организации	70-1	50
6. Отражена депонированная заработная плата	70	76-4
7. Выдана депонированная заработная плата	76-4	50
8. Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы	70-2	73-2
9. Удержаны алименты из заработной платы	70-3	76

 

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и  в федеральный бюджет.

Сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же субсчетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам ООО "Консалтинг-МГ".

В счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет засчитываются сумма взносов по пенсионному обеспечению работников ООО "Консалтинг-МГ".

 

Таблица 5. Отражение расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	20, 26	69-1-1
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	20, 26	69-2
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20, 26	69-3-1
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	20, 26	69-3-2
5. Начислены взносы на социальное страхование от несчетных случаев на производстве и профзаболеваний	20, 26	69-3-2
6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	91	69
7. Страховые взносы с сумм отпускных	96	69

 

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО "Консалтинг-МГ", и налогам с работников организации предназначен счет 68 "Расчеты с работниками по налогам и сборам".

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму налога на доходы физических лиц).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО "Консалтинг-МГ" открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:

68-1 "Расчеты по налогам на прибыль";

68-2 "Расчеты по НДС";

68-3 "Расчеты по налогам на имущество";

68-4 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Синтетический учет ведется в Главной  книге в обобщенном виде, а аналитический  учет - в учетных регистрах по видам налогов.

Уплата налогов в бюджет отражается следующим образом: Д 68 - К51.

Что касается порядка расчетов с  бюджетом, то можно выделить следующие  виды налогов:

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

единый социальный налог.

По итогам расчета в учете может быть сделана следующая запись:

Д 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" -

К 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д 68 - К 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Д 68 - К 51 - перечисление налога в бюджет.

Бухгалтерские проводки по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" представлены в таблице 6.

 

Таблица 6. Бухгалтерские проводки по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Содержание операции	Кор. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на имущество	91-2	68
2. Уплачен налог на имущество	68	51
3. Уплачен налог на имущество	26	68
4. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда	70	68
5. Перечислен налог на доходы физических лиц	68	51

Задолженность ООО "Консалтинг-МГ" перед учредителем по выплате доходов отражается на счете 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов".

Для обобщения информации о расчетах по операциям с кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется  с кредитом счета 91 "прочие доходы и расходы". По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

 

Глава 2. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ"

2.1 Организация внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности

 

Любое коммерческое предприятие (организация) независимо от его организационно-правовой формы хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без договорных отношений и определенных финансовых средств, которые обеспечивают эти отношения.

В этой связи система внутреннего  аудита, как функция управления, направлена на обнаружение проблем расчетов с дебиторами и кредиторами и их разрешение раньше, чем они станут слишком серьезными, и будут препятствовать достижению поставленных целей [29].

Система внутреннего аудита - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [39].

Внутренний аудит - принятая хозяйствующим субъектом в интересах его участников (учредителей) и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения иной информации (в том числе за рациональностью ее формирования), выполнением принятых в организации программ и планов, соответствием их поставленным целям и эффективности, сохранностью активов, соблюдением законодательства при осуществлении операций [19].

Подразделение (служба) внутреннего аудита, контрольно-аналитический отдел или другое структурное подразделение предприятия, наделенное контрольной функцией, являются одним из существенных элементов в системе управления предприятием, а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия.

Основной причиной создания системы внутреннего аудита в ООО "Консалтинг-МГ" является направленность финансово-хозяйственной деятельности предприятия на повышение стоимости бизнеса и защита интересов предприятия и собственника при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

Организация внутреннего аудита в  ООО "Консалтинг-МГ" включает в себя разработку и установление стандартов внутреннего аудита и контроля, которые разрабатываются непосредственно на предприятии с учетом специфики его финансово-экономической деятельности, определение допустимых отклонений и сопоставимость результатов контроля и проведение постоянного мониторинга реально достигнутых результатов внутреннего контроля с установленными стандартами контроля [42].

Понятно, что организация внутреннего контроля в форме подразделения внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны усложненная организационная структура; многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования; стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления [39].

В ООО "Консалтинг-МГ" организация внутреннего аудита представлена внутренним аудитором, который напрямую подчиняется учредителю.

Эффективность внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами  организации напрямую зависит от полноты и качества используемой информации [28].

2.2 Стандарты внутреннего аудита и контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности

 

На стандарты внутреннего аудита и контроля за движением дебиторской  и кредиторской задолженности в  ООО "Консалтинг-МГ" влияет нормативно-правовое регулирование расчетных операций.

Правовое регулирование учета и внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности состоит:

в определении признаков субъектов;

в установлении организационно-правовых форм ведения расчетов с кредиторами и дебиторами;

выделении специальных требований к отдельным направлениям по расчетам с дебиторами и кредиторами;

регламентации порядка и условий  заключения и исполнения договоров;

установлении пределов и форм государственного воздействия на процессы в области  расчетов с кредиторами и дебиторами.

Виды контроля, применяемые  в ООО "Консалтинг-МГ" для осуществления внутреннего аудита за движением кредиторской и дебиторской задолженности, можно классифицировать по следующим направлениям (Рис.3):

 

Рис.3. Виды контроля, используемые внутренним аудитом за движением кредиторской и дебиторской задолженности

 

Цель предварительного контроля заключается  в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, ведущие к невыгодным хозяйственным  договорам с поставщиками и подрядчиками и нерациональному использованию денежных средств.

Текущий контроль (оперативный), осуществляется в процессе совершения различных хозяйственных операций.

Заключительный (последующий), осуществляется после совершения хозяйственных операций. Последующий контроль осуществляется в форме ревизий и аудиторских проверок.

При внутреннем аудите дебиторской  задолженности внутренний аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:

поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет "Авансы выданные";

покупателей и заказчиков по отгруженным  им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62;

налоговой инспекции по излишне  уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68;

подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71;

работников организации по предоставленным  им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73;