Учет внутрихозяйственных расчетов. Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации

   Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются. После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость выпуска готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом. Для отражения поступления готовой продукции из производства в стоимостном измерении используются учетные цены номенклатуры-ценника. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости. 
   Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». 
   Бухгалтерский учет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».  
  На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.  
  По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг. 

 По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. 

  Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.  
   Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».  
   Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».  
   Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.  
Счет 43 «Готовая продукция» имеет структуру (рис. 1): 
 
 
 
Рис. 1. Счет 43 «Готовая продукция»

 

 

 

 

 

2.2. Учет продукции  отгруженной, выполненных работ и оказанных услуг

   Отгрузка продукции покупателям производится на основании заключенных договоров на поставку продукции или куплю-продажу продукции (разовая сделка), выполнение работ, оказание услуг.

   В договорах указывается: объемы, сроки, цены, санкции за невыполнение обязательств, порядок расчетов и другие вопросы, в частности согласно декрета – цель покупки:

·  для собственных нужд; 
·  для собственного потребления; 
·  для перепродажи (обязательно предоставить лицензию); 
·   для государственных нужд; 
·  для вывоза за рубеж;

При покупке товаров для  перепродажи покупатель обязан предъявить лицензию. Обоснование цен при составлении договоров требуется: производителям продукции, работ, услуг и импортерам. Первичные документы на отгрузку продукции – ТН-2, ТТН-1, счета-фактуры, требования-поручения, договора. По выполненным работам и услугам – акт приемки-сдачи выполненных работ и услуг. На основании указанных первичных документов бухгалтерия предъявляет счет покупателю, в котором отдельно выделяется суммы за продукцию, ставка НДС, сумма НДС, стоимость тары и стоимость транспортных услуг, возмещаемых сверх цены продукции. Отдельно транспортные расходы, возмещаемые сверх цены продукции.

 Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка».  Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43. 

Счет 45 «Товары отгруженные» имеет следующую структуру (рис. 2): 
 
Рис. 2. Счет 45 «Товары отгруженные»

При предъявлении покупателям  расчетных документов за отгруженную  продукцию учтенная на счете 45 продукция  списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».  На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит. При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручки». 

2.3. Учет реализации продукции, работ, услуг

   Реализация продукции является завершающим этапом кругооборота средств предприятия, в результате которой готовая продукция превращается в деньги, т.е. происходит передача продукции покупателю и ее оплата. 
 В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

1. готовой продукции и  полуфабрикатам собственного производства;  
2.  работам и услугам промышленного характера; 

3. работам и услугам непромышленного характера; 

4.покупным изделиям (приобретенным для комплектации); 
5. строительным, монтажным, проектно-изыскательским,

геологоразведочным, научно-исследовательским  работам и т.п.; 

6. товарам;  
7. услугам по перевозке грузов и пассажиров; 

8.  транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;  
9.услугам связи;

10.  предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); 

11. предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);  
12. участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. 

  При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).   Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.  
   Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.  
   В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.  
   Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).  
  При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).  
   При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.  
   При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

 Таким образом, разница в методах определения выручки для целей налогообложения заключается в следующем. При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:  
1. Дебет счета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).  
2. Дебет счета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).  
  Для учета реализации используется счет 90 «Продажи» (рис. 3):  
 
 
Рис. 3. Счет 90 «Продажи»

   На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту – по ценам реализации, а по дебету – по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом. 

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую  структуру (рис. 4):  
 
 
 
Рис. 4. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 
   В последнее время широко применяется предварительная оплата поставляемой продукции. Следует обратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.  При предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».  

 

 

 

Практическое  задание.

Учебное задание N 1

К теме N 1 «Общая характеристика, предмет и метод бухгалтерского учета». Объекты бухгалтерского учета. Классификация хозяйственных средств  по сферам нахождения, видам и источникам образования.

Требуется:

1. Произвести группировку  однородных предметов имущества хозяйства по сферам нахождения и видам имущества.

2. Произвести группировку  хозяйственных средств по однородным источникам образования.

Данные для  выполнения задания:

Состав имущества и  обязательств станкостроительного  завода

на 1 января 200__ года

№ п/п	Наименование имущества  и обязательств	Сумма, руб.
1. 2. 3.   4. 5. 6. 7. 8.   9. 10.   11.   12. 13. 14. 15. 16.   17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34.   35. 36.	Здания цехов Денежные средства на расчетном  счете Оборудование и инвентарь  жилищно-коммунального хозяйства Задолженность подотчетных  лиц Инвентарь и хозяйственные  принадлежности Уставный капитал  Незавершенное производство Задолженность лиц по возмещению материального ущерба Сырье и основные материалы    Задолженность Череповецкому  сталелитейному заводу за поставленный металл  Привилегированные акции  АО «Автодизель» (намерение – получение  дохода в течение 3-х лет) Готовая продукция на складе  Лента стальная Целевое финансирование Резервный капитал  Программное обеспечение  ЭВМ фирмы «Электроника» на информацию «Ноу-хау» в области станкостроения  Здания жилищно-коммунального  хозяйства  Деньги в кассе  Электрокары (транспортные средства)  Процентные облигации  госзайма со сроком погашения 5 лет Ссуда банка  со сроком погашения  до 1 года  Добавочный капитал  Оплаченные авиабилеты и  другие денежные документы Нераспределенная прибыль  предприятия Здание заводоуправления  Денежные средства на валютном счете  Задолженность работникам предприятия  по оплате труда  Станок радиально-сверлильный  Оборудование и инвентарь  клуба  Задолженность по отчислениям  единого социального налога Патент на изобретение  Срочный депозитный сертификат (срок обращения до 1 года) Ссуда банка со сроком погашения  более 1 года  Задолженность финансовым органам  по отчислениям в бюджет  Займы со сроком погашения  до 1 года  Займы со сроком погашения  более 1 года	28200 3600 9900   550 200 81500 1400 600   1200 2500   13000   800 2000 500 1800 1000   22300 400 11900 27000 10000 20000 1200 10000 8500 3000 4100 1200 1800 250 1400 2300 7200 300   2200 3100

Группировка однородных предметов  имущества хозяйства по сферам нахождения и видам имущества:

№ п/п	Сфера нахождения	Группа средств, вид имущества	Наименование имущества	Сумма, руб.
1.                                 2.             3.                                 4.                     5.	Сфера производства                               Внепроизводственная сфера         Сфера обращения	Средства труда                 Предметы труда           Основные средства           Готовая продукция   Денежные средства         Средства в расчетах             Нематериальные активы                   Фондовые ценности	Здания цехов Инвентарь и хозяйственные принадлежности Электрокары Здание заводоуправления Станок радиально-сверлильный   Незавершенное производство Сырье и основные материалы Лента стальная                Итого   Оборудование и инвентарь ЖКХ Здания ЖКХ Оборудование и инвентарь клуба                 Итого      Готовая продукция на складе   Денежные средства на расчетном счете Деньги в кассе Денежные средства на валютном счете   Задолженность подотчетных лиц Задолженность лиц по возмещению материального ущерба               Итого   Программное обеспечение ЭВМ фирмы «Электроника» на информацию «Ноу-хау» в области станкостроения Патент на изобретение                Итого   Привилегированные акции АО «Автодизель» Срочный депозитный сертификат Процентные облигации госзайма со сроком погашения 5 лет                Итого                 Всего	28200 200     11900 8500   1200     1400   1200   2000 54600   9900   22300 1800   34000   800     3600   400 3000     550   600       8950   1000             1400   2400   13000     2300     27000       42300 142250