Учет дебиторской и кредиторской задолженности

- Нейтральная задолженность. Необходимо обслуживать такие обязательства в строгом соответствии с договорными условиями.

- Задолженность перед кредиторами, заинтересованными в ее скорейшем погашении и совершающими действия в данном направлении. При наличии свободных денежных средств задолженность должна быть погашена.

- Задолженность перед агрессивными кредиторами. Несет с собой риски потери активов компании. Повышенная рискованность. Задолженность необходимо погасить в кратчайшие сроки с использованием любых средств организации. При жесткой позиции таких кредиторов финансовое оздоровление организации затруднено.

- Задолженность перед специализированными организациями в сфере взыскания и поглощений. Компании следует не допускать появления такой задолженности, а в случае появления немедленно предпринимать меры по защите активов и параллельно к погашению задолженности, в том числе путем привлечения заемных средств.

 Исходя из данной  классификации, в целях финансового  оздоровления компаниям следует  обслуживать текущие обязательства,  погашать краткосрочную кредиторскую  задолженность и реструктурировать  долгосрочную задолженность.

Превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности является условием обеспечения финансовой устойчивости организации.

Финансовая устойчивость предприятия — это способность  субъекта хозяйствования функционировать  и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в  изменяющейся внутренней и внешней  среде.

Финансовая устойчивость организации определяется уровнем  ее финансовой независимости и уровнем  ее платежеспособности.

Уровень финансовой независимости  определяется соотношением различных  статей и разделов актива и пассива  бухгалтерского баланса организации.

Тип финансовой устойчивости:

- Абсолютная финансовая устойчивость. Имеет место, если величина материально-производственных запасов меньше суммы собственных оборотных средств и банковских кредитов под эти товарно-материальные ценности (с учетом кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолженности, зачтенной банком при кредитовании).

- Нормальная финансовая устойчивость. Выражается равенством между величиной материально-производственных запасов и суммой собственных оборотных средств и вышеназванных кредитов (включая кредиторскую задолженность, зачтенную банком при кредитовании).

- Неустойчивое финансовое положение. Может привести к нарушению платежеспособности организации. Однако в этом случае сохраняется возможность восстановления равновесия между платежными средствами и платежными обязательствами за счет использования в хозяйственном обороте организации источников средств, ослабляющих финансовую напряженность (временно свободных средств резервного капитала, специальных фондов, то есть фондов накопления и потребления, превышения непросроченной кредиторской задолженности над дебиторской, банковских кредитов на временное пополнение оборотных средств).

- Кризисное финансовое состояние. При данном состоянии организация находится на грани банкротства. В этом случае величина материально-производственных запасов больше суммы собственных оборотных средств и вышеназванных кредитов банка (включая кредиторскую задолженность, зачтенную банком при кредитовании).

Одним из важнейших критериев  оценки финансового состояния организации  является ее платежеспособность. В  практике анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под  долгосрочной платежеспособностью  понимается способность предприятия  рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе.

Способность организации  рассчитываться по своим краткосрочным  обязательствам принято называть текущей  платежеспособностью. Иначе говоря, организация считается платежеспособной, когда она в состоянии выполнить  свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы.

Если предприятие будет  платежеспособным, то оно сможет привести финансовое состояние предприятия  к равенству, когда дебиторская  задолженность будет превышать  над кредиторской задолженностью. При  этом предприятие будет финансово  – устойчивым, то есть оно сможет расплатиться по своим долгам.

 

2. Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

Отражение задолженности  в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

- Гражданским кодексом РФ (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ, принятым ГД ФС РФ 21.10.94 (ред. от 30.11.2011), в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учёта и отчётности. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ установлен срок взыскания исковой давности, который составляет три года [1].

- Налоговым кодексом РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принятым ГД ФС РФ 19.07.2000, (ред. от 06.12.2011). Согласно ст. 256 списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. В соответствии с п. 18 ст.250 НК РФ, кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации [2].

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011). В соответствии с этим ФЗ определяются дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции [3].

- Федеральный закон  «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002г №127-ФЗ (в редакции от 06.12.2011г). В нём установлены признаки банкротства. Закон регулирует порядок, и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности, определяет процедуры банкротства. Если предприятие будет признано банкротом, то оно не сможет расплатиться по долгам, а кредиторская задолженность будет доминировать над дебиторской задолженностью [4].

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденный Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34- н (с изм. от 24.12.2010 г. № 186 н), рассмотрены основные положения по расчетам с дебиторами и кредиторами. Согласно п.73.  расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов [5].

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика» от 6.10.2008 № 106 н (в ред. от 8.11.2010) (1/2008). Согласно ПБУ в учетной политике предприятия прописывается порядок ведения бухгалтерского учета, проведения инвентаризации, ведения учета на разных участках, в том числе учета расчетов с дебиторами и кредиторами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, и т. д. [6].

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (4/99) от 06.07.1999 № 43н (в редакции от 08.11.2010) определяются формы бухгалтерской отчётности, раскрывающие информацию о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» [7].

- Положением по бухгалтерскому учету « Доходы организации» (9/99), утвержденным приказом Минфина от 06.05.1999 № 32-н ( ред. от 08.11.2010) определяется, что относится к доходам от обычных видов деятельности, и прочим поступлениям. Согласно п.6.1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Согласно п.6.2. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. В п. 8, 10.4 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации [8].

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗ н, (ред. от 08.11.2010). Согласно п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются прочими расходами. В целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно п. 14.3 ПБУ 10/99 включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. (Для учета этих расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».) - Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07 2003г.№67-н (в ред.от 08.11.2010). В соответствии с  данным нормативно - законодательным документом дополнительные данные о наличии на начало и конец отчётного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в разделе “Дебиторская и кредиторская задолженность” ф.№5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” [9].

- ПБУ «Учёт расходов по займам и кредитам» (15/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107-н. В соответствии с п. 33 данного ПБУ в бухгалтерской отчётности должна отражаться дополнительная информация о величине задолженности по кредитам и займам. Она позволит оценить наличие и изменение величины задолженности по основным видам займов и кредитов, в том числе просроченной, а также затраты по займам и кредитам. Эта информация может быть раскрыта в форме таблиц, расшифровок в пояснительной записке [10].

 - Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07 2003г.№67-н (в ред.от 08.11.2010). В соответствии с  данным нормативно - законодательным документом дополнительные данные о наличии на начало и конец отчётного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в разделе “Дебиторская и кредиторская задолженность” ф.№5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” [11].

- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94-н (в ред. от 07.05.2003 г. № 38-н). В соответствии с данным приказом разрабатывается рабочий план счетов организации, а инструкция по его применению предполагает ведение учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами [12].

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49. Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее результатов, в том числе порядок проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами [13].

Таким образом, каждая организация  в целях ведения учета дебиторской  и кредиторской задолженности должна руководствоваться данными нормативными документами.

 

1.3  Методические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

Значительную группу расчетных  операций сельскохозяйственных предприятий  составляют расчеты с разными  дебиторами и кредиторами: предприятиями, организациями, учреждениями, отдельными лицами по различным операциям, как  правило, нетоварного характера.

Для учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами сельскохозяйственные предприятия используют активно  – пассивный счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Этот счет имеет два сальдо: по дебиту – задолженность по хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту – задолженность хозяйства отдельным организациям и лицам [17, с. 186].

На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям  с разными дебиторами и кредиторами, которые не были отражены на 60 – 75 счетах:

• по имущественному и личному страхованию;
• по претензиям;
• по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. [14, с. 229].

К 76 счету открываются  следующие субсчета:

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражают расчеты по страхованию имущеества и персонала организации, в котором предприятие выступает страхователем.

По дебиту 76 – 1 отражают перечисление сумм страховых платежей страховым организациям со счетами  денежных средств, по кредиту 76 – 1 –  исчисление суммы страховых платежей.

Аналитический учет расчетов по индивидуальному страхованию  ведут по каждому страхователю и  заключенному договору страхования  в ведомости № 38 – АПК [16, с. 98].

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» - отражают расчеты по претензиям, предъявленные поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пениям и неустойкам.

По дебиту 76 -2 отражаются расчеты по претензиям, по кредиту 76 – 2 – суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Аналитический учет – ведется  по каждому дебитору и отдельным  претензиям.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся  и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.