Учет денежных средств, документов и переводов в пути

2.3. Учет денежных средств на валютном счете

 
Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой организуется строго в соответствии с правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации. При получении организацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открыть в банке валютный счет (внутри счета ведется раздельный учет на каждый  вид валюты), операции по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета».  

Валютные  счета за рубежом открываются с разрешения ЦБР. 
Все организации осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке (Федеральный закон от 8 августа 2001 года. № 130-ФЗ). 
Обязательная продажа средств  в иностранной валюте в Валютный резерв Банк России производится по курсу рубля БР, действовавшему на день продажи валюты. Продажа валюты может  осуществляться как обязательная (50%  валютной выручки), а также в иных случаях с целью получения рублевых средств. Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Купленная валюта  зачисляется  в полном объеме на текущие счета в уполномоченных банках. Указаниями ЦБ РФ « О порядке  покупки юридическими лицами –резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей  по договорам об импорте товаров в РФ « от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особые требования покупки иностранной валюты, предназначенной  для оплаты импортных товаров. 
Порядок покупки иностранной валюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать. 
Общий порядок работы валютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всех операций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций – выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются в конкретной иностранной валюте (долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельно в российской валюте (рублях). При подобном отражении  операции  возникает необходимость пересчета валюты в рубли, что приводит к образованию курсовых разниц (положительных или отрицательных в зависимости от изменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). При реализации валюты продажный реальный курс может быть ниже того,  по которому в день продажи  показывался результат в рублях, тогда предприятие  несет убыток в размере разницы этих сумм, и этот убыток   поступает на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы». В случае  превышения суммы  реализации  валюты  над учетным  уровнем - предприятие имеет доход. Так как в нашей стране существует законодательно утвержденный порядок обязательный  продажи определенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, таким образом, в рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтер должен отслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки. Сальдо по счету выводится также в двойном формате - в рублях и в валюте. 
Основные проводки по счету 52 « Валютные счета»

№	Операция	Первичные     Документы	Дебет	Кредит
1	Зачислена на транзитный валютн. счет экспортная валютная выручка (по курсу ЦБ РФ)	Вып. банка	52-2	62,76
2	50% валютной выручки направлено на обязательную продажу (по курсу ЦБ РФ на день списания валюты с транзитного счета)(Сч.57 используется, если списание с тр.сч. и продажа происходят в разные дни).	Вып. Банка	57	52-2
3	Зачислены на расчетный счет рубли, полученные от обязательной продажи	Вып. Банка	51	91-1
4	Списана стоимость прод-й валюты (по курсу ЦБ РФ на день продажи)	Вып. Банка	91-2	57
5	Удержано банком комиссионное вознаграждение	Вып. Банка	91-2ком	51
6	Зачислена на текущий валютный  счет сумма экспортной выручки, остав-ся от обязательной продажи( по курсу ЦБ РФ на день зач-ния)	Вып. Банка	52-1	52-2
7	Определение курсовой разницы :
	- положительной	Расчет	52-1,2    (57)	91-1 кур.р.
	- отрицательной	Расчет	91-2 кур.р	52-1,2       (57)

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 “Специальные счета в банках”, который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье. По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 “Специальные счета в банках”  может иметь следующие субсчета:

55-1 “Аккредитивы”,

55-2 “Чековые книжки”,

55-3 “Депозитные счета”.

При всех формах учета синтетический  учет ведется в Главной книге  в обобщенном виде (без подразделений  по субсчетам), аналитический учет при  мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

В журнале-ордере № 3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 “Специальные счета в банках” в дебет  других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” с кредита  других счетов. Записи производятся в  течение месяца на основании выписок  банка.

По  субсчету 55-1 учитываются аккредитивы.

Аккредитив представляет собой часть денежных средств, выставленную в иногороднее отделение банка для расчетов с поставщиками за отправленные товары или оказанные услуги (выполненные работы), т. е. аккредитив представляет собой счет в банке, на котором зарезервированы денежные средства для расчетов с конкретным поставщиком.

Чтобы воспользоваться аккредитивом как  формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063).

Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

Поставщик, получив известие об открытии ему  аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств  с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится.

Банк-исполнитель  сверяет представленные поставщиком  документы и при наличии полной тождественности с условиями  выставленного аккредитива производит их оплату.

Если  условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.

Закрытие  аккредитива производится в следующих  случаях:

1. При  полном использовании средств  или по истечении срока аккредитива,  о чем банк-исполнитель сообщает  банку-эмитенту.

2. По  заявлению поставщика об отказе  дальнейшего использования аккредитива  до окончания срока его действия, о чем банк-исполнитель сообщает  банку-эмитенту, и неиспользованная  сумма аккредитива возвращается  в банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя.

3. По  заявлению покупателя об отзыве  аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается  или уменьшается в день получения  сообщения от банка-эмитента. О  закрытии аккредитива посылается  уведомление банку-эмитенту.

При использовании  аккредитивной формы расчетов следует  иметь в виду, что аккредитив может  быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе  и порядок расчетов устанавливаются  в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком. В настоящее время покупатели, применяя аккредитивную форму расчетов, могут открывать следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные.

При выставлении  покрытого (депонированного) аккредитива  банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета аккредитиводателя. Он также может быть выставлен за счет специально полученного кредита в банке. При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 55-1 “Аккредитивы”

Кредит  счетов 51 “Расчетные счета”

66 “Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам”

67 “Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам” и др.

При выставлении  непокрытого (гарантированного) аккредитива  банку-исполнителю предоставляется  право списывать сумму аккредитива  с ведущегося у него счета банка-эмитента. Этот вид аккредитива может быть применен только при наличии корреспондентских  отношений между банком поставщика (банком-исполнителем) и банком покупателя (банком-эмитентом). При выставлении непокрытого аккредитива субсчет 55-1 “Аккредитивы” не используется. Все записи производятся на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и платежей выданные”. При открытии аккредитива запись производится по приходу счета 009, а при использовании непокрытого аккредитива (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 “Расчетные счета”) - запись производится по расходу счета 009. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком на основании распоряжения покупателя (аккредитиводателя). Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика. При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу. Пример типовых операций при аккредитивной форме расчетов представлен в таблице.

 

 

 

Таблица.

Типовые операции при аккредитивной  форме расчетов

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Выставлен аккредитив с расчетного счета	55-1	51
2	Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка	55-1	66
3	Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива	91-2	51
4	Списано с аккредитива в порядке  оплаты документов поставщика	60	55-1
5	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет	51	55-1
6	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет	66	55-1

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Учет документов и переводов  в пути.

 Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во втором (II) разделе актива баланса по статье “Прочие денежные средства”. По дебетовой стороне счета учитываются сальдо и поступление, а по кредитовой - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.