Учет денежных средств и кассовых операций

Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Учетная политика организации оформляется приказом и обязательна к исполнению всеми структурными подразделениями, входящими в его состав. Учетная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться.

 

1.2 Бухгалтерский учет  кассовых операций.

Счета 1100 «Денежные средства в кассе» предназначены  для обобщения информации о наличии  денежных средств в национальной и иностранных валютах, а также  денежных документов. На счетах 1100 учитывается  все наличные денежные средства, которыми субъект имеет право распоряжаться, независимо от места хранения. Например, денежные средства, помещенные на хранение в банковские сейфы, другие депозитарии, должны учитываться как денежные средства в кассе.

Планом  счетов предусмотрены отдельные  счета для учета денежных средств  по наиболее типичным категориям:

1110 «Денежные  средства в национальной валюте»

1120 «Денежные  средства в иностранной валюте»

1130 «Денежные  документы»

1140 «Денежные  эквиваленты»

По счету 1110 «Денежные средства в национальной валюте» отражается поступление  и выбытие денежных средств исключительно  в национальной валюте. Не допускается  учет иностранной валюты на одном  счете с национальной валютой. Учет денежных средств в иностранной  валюте ведется на счете 1120, к которому открываются субсчета по каждому  виду валюты. Первоначальные записи по дебету и кредиту счета 1120 ведутся  в иностранной валюте, так и  в пересчете в национальную валюту по учетному курсу, установленному Национальным Банком Кыргызской Республики (НБКР) на день совершения операции с валютой⁷.

На каждую отчетную дату сальдо 1120 «Денежные  средства в национальной валюте», выраженное в иностранной валюте, пересчитывается  по курсу Национального банка  Кыргызской Республики на эту дату с отнесением разницы в кредит счета  6200 «Прочие доходы от операционной деятельности» или дебет счета 7600 «Прочие производственные расходы».⁸

Обменные  операции (обмен одной валюты на другую), сопровождающиеся изъятием из кассы одной валюты и приходом в кассу другой валюты, учитываются  как операции по купле-продаже иностранной  валюты с отражением прибыли или  убытков от обмена. Следует отличать прибыль и убыток от обмена валюты от прибыли и убытка от курсовых разниц. В случае, если обменные операции приносят значительные прибыли и  убытки, их следует учитывать на отдельных субсчетах к счетам 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности» и 7600 «Прочие производственные расходы». Это положение не касается субъектов, специализирующихся на обмене валюты (обменных бюро), для которых  обменные операции являются деятельностью, приносящей выручку. В (приложение 4) приведена одна из возможных схем бухгалтерских проводок по учету операций по обмену наличной валюты⁹. Данная схема рассчитана на субъектов, для которых операции по обмену существенны и часто повторяются. По дебету счета 1130 «Денежные документы» отражается поступление в кассу чеков клиентов, денежных переводов, марок государственной пошлины и других средств расчета по номинальной стоимости.

По дебету счета 1140 «Денежные эквиваленты» отражается стоимость инвестиций, классифицируемых как эквиваленты денежных средств  в соответствии с параграфами 6 и 7 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»¹⁰ - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

1.3 Порядок проведения  контроля за ведением кассовых  операций.

Касса - это структурное подразделение  предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, бланки строгой отчетности. Касса представляет собой специально оборудованное, изолированное помещение и должна отвечать следующим требованиям:

•     быть изолированной от других служебных  и подсобных помещений;

•     иметь капитальные стены, прочные  перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

•     закрываться на две двери:

а) внешнюю, открывающуюся наружу;

б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь.

•     укрепляться металлическими решетками  на оконных проемах между рамами, либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

•     иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

•     располагать исправным огнетушителем  и иметь охранно-пожарную сигнализацию.

Для ведения  кассовых операций в штате предприятия  предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир  не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной  замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Кассир  согласно законодательству о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в месяц, на каждом предприятии производится внезапная  ревизия кассы с полным полистным  пересчетом всех денег и проверкой  других ценностей, находящихся в  кассе. Для производства ревизии  кассы приказом руководителя предприятия  назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи  или излишка ценностей в кассе, в акте указывается сумма недостачи  или излишка и обстоятельства их возникновения.

Вышестоящие организации при производстве документальных ревизий на всех подведомственных предприятиях в обязательном порядке производят ревизию кассы и проверяют  соблюдение кассовой дисциплины. При  проведении ревизий особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения  сохранности денег и ценностей, целевого использования наличных денег, сдачи денежной выручки в кредитные  учреждения (банк, почту), для зачисления на их счета в банках.

Лица, виновные в систематическом нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к  ответственности в соответствии с налоговым и другим действующим законодательством Кыргызской Республики.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается  на руководителей предприятий, главных  бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

Настоящий Порядок ведения кассовых операций охватывает сферу кассовой деятельности всех предприятий, объединений, организаций, учреждений, вне зависимости от их форм собственности, кроме учреждений банков, осуществляющих кассовое обслуживание клиентов, и эксплуатационных предприятий  Министерства связи. Учреждения банков и эксплуатационные предприятия  Министерства связи руководствуются  настоящим Порядком только при осуществлении  кассовых операций, касающихся их внутрихозяйственной  деятельности.

 Национальный  банк Кыргызской Республики может  вносить уточнения в настоящий  Порядок ведения кассовых операций  на предприятиях республики в  зависимости от требований законодательства, действующего в республике.

Правила ведения кассовых операций в учреждениях  банков, осуществляющих кассовые обслуживания клиентов на территории республики разрабатываются  и утверждаются Национальным банком Кыргызской Республики.

 

ГЛАВА 2.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОСОО «КЛИНИКА-СТУДИЯ ЭСТЕТ»

2.1 Краткая организационная экономическая характеристика ОсОО «Клиника-студия Эстет»

 

Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью «Клиника-студия Эстет» зарегистрировано Министерством юстиции Кыргызской Республики 13 февраля 2009 года, руководствуется в своей деятельности действующим законодательством КР, Гражданским Кодексом КР, налоговым кодексом КР, административным кодексом КР, трудовым кодексом КР, Уставом.

Юридический адрес общества: Кыргызская Республика, г. Бишкек,

ул. Байтик-Баатыра, 51.Учредителем общества является Солошенко Александр Викторович.

Уставный  капитал общества состоит из номинальной  стоимости долей его участников и равен 2692881 сом. Размер доли участника в уставном капитале в процентах равен: Солошенко А.В. –2692881 сом – 100%.

Поступление денежных средств в  виде вклада в уставной капитал ОсОО «Клиника-студия Эстет».

Дт  1110 Денежные средства в кассе 2692881

Кт  5100  Уставной капитал  2692881

ОсОО «Клиника-студия Эстет» осуществляет учет результатов работ, ведет бухгалтерский, налоговый и статистический учет по нормам, действующим в Кыргызской Республики.

Общество  имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты.

Управление  предприятием осуществляется в соответствии с законодательством КР и Уставом  предприятия.

Основной  целью коммерческой деятельности является получение прибыли от оказание стоматологических  услуг населению.

Основными видами деятельности являются:

1. Детская стоматология
2. Терапевтическая стоматология
3. Ортопедическая стоматология
4. Хирургия
5. Имплантология
6. Ортодонтия
7. Рентгенологическое обследование
8. Анестезиология

Прибыль, оставшаяся в распоряжении фирмы  после уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством, распределяется владельцем фирмы по его усмотрению.

Рассмотрим  основные экономические показатели предприятия:

Таблица 2.1.

Показатели финансово-экономической  деятельности предприятия в 2008-2009 гг.

Наименование показателя	Ед. измер.	2008 г.	2009 г.	Отклонение, (+/-)	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	тыс. сом	2455930	1364830	-109110	55,6
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	тыс. сом	34991	20432	-14559	58,4
в % к объему выручки	%	14,248	14,970	0,723	-
Себестоимость реализованной продукции,  работ, услуг	тыс. сом	190861	111717	-79144	58,5
в % к объему выручки	%	77,714	81,854	4,140	-
Расходы на реализацию	тыс. сом	420	387	-33	92,1
в % к объему выручки	%	0,171	0,284	0,113	-
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг	тыс. сом	19321	39470	-201490	49
в % к объему выручки	%	2,892	7,867	-4,975	-
Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг	%	3,533	10,123	-6,590	-
Чистая прибыль	тыс. сом	101830	300000	-19817	-
Среднемесячная заработная плата	тыс. сом	12300	15650	3350	78,6
Фонд заработной платы	тыс. сом.	24871	30330	5459	121,9

 

Данные  таблицы 2.1.позволяют проследить следующие тенденции в развитии предприятия. Так, по итогам 2009 г. предприятием получена выручка от реализации продукции, работ, услуг в объеме 1364830 тыс.сом, что стало ниже показателя предыдущего года на 1091100 тыс.сом, или на 44,4%. С отрицательной стороны характеризуется рост налоговой нагрузки на выручку, которая в рассматриваемый период возросла на 0,723 процентных пункта, с 14,248% в 2008 г. до 14,970% в 2009 г.

Ухудшение произошло также в связи с  ростом уровня себестоимости реализованной  продукции на 4,140 процентных пункта, с 77,714% в 2008 г. до 81,854% в 2009 г., а также уровня расходов на реализацию – на 0,113 процентных пункта, с 0,171% в 2008 г. до 0,284% в 2009 г.

Размер  чистой прибыли в 2009 г., оставшейся в распоряжении предприятия, составил 300000тыс.сом. против 101830 тыс.сом. в 2008 г.

В качестве вывода стоит обратить внимание на следующее. В рассматриваемый период предприятие значительно ухудшило свои финансово-экономические показатели по выручке. Главным фактором, оказавшим негативное влияние на формирование конечного финансового результата – прибыли, стали кризисные явления в экономике КР.

По данным из аналитического баланса ¹¹ОсОО «Клиника-Студия Эстет» за 2009г. Можно определить динамику валюты баланса путем сравнения общей стоимости имущества предприятия (валюты баланса).  ОсОО «Клиника-Студия Эстет» увеличило вложение средств. Об этом свидетельствует рост валюты баланса с 4366678 сом на начало года до 6736685 на конец года, а также увеличился  на  54.27% относительный показатель темпа роста.

Финансовое  состояние медицинского учреждения характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Проведем анализ актива баланса:

Таблица 2.2.

Актив баланса

№	Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
				Абсолютное (+;-)	Темп роста
1	Денежные средства в кассе	123	1598505	1598382	1299597,56
2	Денежные средства в банке	12977	1603621	1590644	12357,41
3	Дебиторская задолженность	1847	340	-1507	18,41
4	Товарно-материальные запасы	40687	25828	-14859	63,48
5	Балансовая стоимость основных средств	2909839	2200326	-709513	75,62
6	Балансовая стоимость нематериальных активов	1236727	1200353	-36374	97,06
	Итого активы	4202200	6628973	2426773	88,78