Учет заемного капитала и средств целевого финансирования

Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего

профессионального образования  
"Ковровская государственная технологическая академия

имени В.А.Дегтярева"

Кафедра Менеджмента

 

Контрольная работа

по  дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему: «Учет заемного капитала и средств целевого финансирования»

 

 

Руководитель:        Ипполитова А.Г.

 

 

 

Исполнитель:

гр. ЗМН – 110        Виноградов С.В.

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 
Введение…………………………………………………………………………3  
1.  Понятие и виды заемного капитала и средств целевого финансирования………………………………………………………………...5  
2. Нормативно-правовое регулирование операций по учету заемного капитала и средств целевого финансирования……………………………….6  
3. Учет заемного капитала и порядок отражения в учете расходов по оплате процентов по ссудам банков и по займам……………………………………12   
Заключение……………………………………………………………………..25 
Список использованных источников и литературы………………………....26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 
    При переходе России  к рыночным методам резко возросла  и изменилась роль кредитов  и займов. Большая роль здесь  отводится кредиту, который может  разрешить проблему недостатка  оборотных средств и неплатежей  у предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства. Но, в  сложившейся обстановке важен  не только сам факт кредитования, но и оформление кредита, своевременный  и правильный его учет.  
    На сегодняшний день кредиты банков, обеспечивая деятельность предприятий, помогают их развитию, увеличению объемов производства продукции, услуг, работ. Особенно проявляется на стадии становления предприятия значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности. Организация использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, которые направлены на создание нового имущества. На этом этапе большое значение имеют долгосрочные банковские кредиты.  
    Краткосрочные кредиты дают предприятию возможность постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, помогают ускорению оборачиваемости средств организаций.  
    Займы, которые выполняют функции кредита, имеют различные формы и полагают использовать полученные средства более гибко. Организация может получить заем в наиболее удобной форме непосредственно заем, выпустив облигации либо в вексельной форме.  
    В этих условиях возросла роль правильного учета займов и кредитов в бухгалтериях организаций. От достоверности и правильности учета займов и кредитов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, которое позволяет принимать верные решения по изменению данных характеристик, а также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Достоверный учет позволит в дальнейшем избрать наиболее выгодный и удобный для предприятия способ получения дополнительных денежных средств.  
    Целевое финансирование - финансирование конкретных объектов и/или мероприятий. Средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, выделяются государственными и негосударственными организациями и могут быть использованы лишь по назначению. При выполнении установленных условий полученные средства становятся для предприятия собственными, если условия не соблюдаются, то средства относятся к кредиторской задолженности и требуют возврата. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, которые предоставляются в таком же порядке другими лицами в форме субсидий, субвенций, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий, безвозвратных займов.     Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы без данной помощи.  
    Поэтому тема работы является актуальной на сегодняшний день.  
    Предметом исследования в данной работе является учет заемного капитала и целевого финансирования.  
    Объектом исследования являются заемный капитал и целевое финансирование.  
    Цель исследования в данной работе наиболее глубоко изучить особенности бухгалтерского учета заемного капитала и целевого финансирования.  
    Для достижения поставленной цели перед исследованием в данной курсовой стоят следующие задачи:  
1. Рассмотреть общие вопросы организации учета заемного капитала и целевого финансирования, а именно изучить понятие заемного капитала и целевого финансирования и нормативно правовое регулирование операция по их учету.  
2. Рассмотреть непосредственно учет заемного капитала и целевого финансирования. 
 
1. Понятие заемного капитала и средств целевого финансирования

 
    Заемный капитал – это средства сторонних лиц, предоставленные предприятию на долгосрочной основе (в основном это банковские кредиты и облигационные займы). Это хотя и долгосрочный, но временный источник займов. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и подлежит безоговорочному возврату. 
    Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др. В бухгалтерском учете заемные средства и кредиторская задолженность отражаются отдельно. Поэтому в широком смысле возможно выделение заемных средств и в узком смысле – собственно финансового кредита. Разница между заемными средствами в широком и узком смысле представляет собой привлеченные средства. С одной стороны, привлечение заемных средств – это фактор успешного функционирования предприятия, который способствует быстрому преодолению дефицита финансовых ресурсов, свидетельствует о доверии кредиторов и обеспечивает повышение рентабельности собственных средств. С другой стороны, предприятие обременяется финансовыми обязательствами. Одна из главных оценочных характеристик эффективности управленческих финансовых решений – величина и эффективность использования заемных средств. 
   

 

2. Нормативно-правовое регулирование  операций по учету заемного  капитала и средств целевого  финансирования

 

Перечень  основной нормативной документации регулирующей учет заемного капитала:

- Гражданский кодекс РФ, часть  вторая;

- ПБУ 15/2008 (в ред. Приказов  Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н,  
от 08.11.2010 N 144н);

- Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организаций.  Утверждены приказом Минфина  РФ от 28.06.2000г.№60н;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»  утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. №33н;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации» утверждено приказом  Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н;

- ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина  РФ от 11.03.2009 N 22н,  
от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н;

- Налоговый кодекс РФ. Часть  2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ;

- Налог на прибыль организаций.  Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть  2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

- Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78  
«По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

Основное  нормативное регулирование заемного капитала осуществляется Гражданским  кодексом РФ. Данным вопросам посвящена  глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

Сущность  договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заем  должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а  может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи.       Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

Сущность  кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Важной  особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

Сущность  товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.

Сущность  коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Особенностью  коммерческого и товарного кредита  является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В статье 809 ГК РФ определено, что займы  могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные  п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются  и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными  и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право  на получение процентов, размер которых  определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о  размере процентов заимодавец имеет  право на проценты на сумму займа  в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России. Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и  ВАС РФ № 6/8).

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации заемного капитала, но в нем установлены специальные  правила для отнесения процентов  по кредитам и займам на расходы  при налогообложении прибыли. Следует  отметить, что положения     ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. В соответствии с п.2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью.

Таким образом, основное нормативное регулирование заемного капитала  осуществляется Гражданским  кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации  кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли.

Порядок бухгалтерского учета государственной  помощи регулируется одноименным ПБУ 13/2000, которым можно руководствоваться  по аналогии и при учете и не бюджетного финансирования. Поступление  активов или погашение кредиторской задолженности проводится по кредиту  счета 86 "Целевое финансирование" и дебету соответствующих счетов средств и расчетов. При этом План счетов и ПБУ предусматривают, что  предоставление права предприятия, надлежащим образом оформленного на получение помощи проводится по кредиту  счета 86 "Целевое финансирование" как дебиторская задолженность  лица или бюджета, обязавшегося такое  финансирование предоставить. В таком  случае поступление средств будет  отражаться в корреспонденции с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" на исполнение обязательств по перечислению финансирования ранее учтенного на счете 86 "Целевое  финансирование" счету. Следует, однако, помнить, что отражение финансирования в момент предоставления, а не получения  помощи может быть сделано только в том случае, когда налицо четкие и формальные обязательства предоставления такой помощи, которую можно истребовать  в судебном порядке.

Помощь, заключающаяся в финансировании приобретения активов, относится к  доходам будущих периодов, возникающим  вследствие безвозмездного получения  средств. Такая помощь списывается в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления". По мере расходования полученных средств, приходящееся на них финансирование относится на доходы организации. Если помощь предоставляется на финансирование капитальных вложений, то доходы будущих периодов списываются на прибыль одновременно с амортизацией внеоборотных активов и в равных ей суммах. Если финансируется приобретение текущих активов, (производственных запасов, например), то при их оприходовании использованное финансирование списывается на счет 98 "Доходы будущих периодов" и по мере расходования полученных таким образом средств, доходы будущих периодов списываются в дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" с кредита счета 91 "Прочие доходы". Финансирование, использованное на покрытие затрат предприятия или оплаты специальных мероприятий, по мере расходования средств относится сразу на доходы отчетного периода. Средства, полученные в возмещение затрат прошлых лет к целевому финансированию не относятся и проводятся как доходы текущего периода. Помощь, предоставляемая единым пакетом, как на покрытие расходов, так и на финансирование активов должна распределяться между счетом 86 "Целевое финансирование" и счетом 91 "Прочие доходы" пропорционально соответствующим затратам.