Учет затрат вспомогательного производства

     Позаказный  метод учета себестоимости и  калькулирования используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

     Однако  область применения позаказного  метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских  институтах, учреждениях здравоохранения  и др.

     Сущность  данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

     Объектом  учета затрат и объектом калькулирования  при этом методе является отдельный  производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

     Отличительной особенностью нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции, которая и делает его более предпочтительным по сравнению с методом учета фактических затрат, является то, что фактические производственные затраты при данном методе учитываются не в совокупности, а как арифметическая сумма следующих слагаемых: расходов в пределах действующих норм, отклонений от этих норм, изменений этих норм. Каждая из этих трех составляющих себестоимости обособленно отражается в бухгалтерском учете и контролируется. Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основывается на нормах, установленных на предприятиях и в организациях.

     Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной  себестоимости выпущенной продукции, для калькулирования фактической  себестоимости и при составлении отчетных калькуляций.

     Важным  элементом нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции является учет отклонений от норм. Их аналитический учет организуется по местам возникновения, причинам, видам  выпускае мой продукции. В целях обеспечения оперативности учета и повышения его роли в управлении затратами отклонения должны выявляться как можно чаще. Выявляют отклонения фактических показателей от нормативных с целью их последующего анализа. Он проводится отдельно по каждой операции каждого центра ответственности. Невозможно сравнивать между собой фактические и нормативные издержки, возникшие в разных структурных подразделениях предприятия. Как и всякую систему, систему отклонений следует рассматривать по каждому ее элементу в отдельности, а затем выявлять взаимосвязь этих элементов в едином целом. Выделяют следующие виды отклонений фактических показателей от нормативных:

     1)отклонения  по производственным затратам:

• по основным материалам
• по заработной плате основных производственных рабочих
• по переменным накладным расходам
• по постоянным накладным расходам;

2. отклонения по издержкам обращения и коммерческим расходам;

3. отклонения по доходу от совокупной реализации:

• по ценам реализации

• по объему реализации.

     Таким образом, нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции представляет собой совокупность методов и приемов разработки норм, нормативов, калькуляций нормативной  себестоимости продукции, документирования, выявления и регистрации отклонений и изменений норм, обособленного учета этих составляющих фактической себестоимости.

     Метод учета затрат и калькулирования  выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных  факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям.

     Управленческий  учет порой называют учетом по центрам ответственности. Важнейшим его слагаемым является управленческий контроль, предполагающий, в частности, контроль исполнения бюджетов по каждому центру ответственности. Формирование информации об отклонениях фактических показателей от плановых позволяет реализовать на практике принцип управления отклонениями.

     Управление  по отклонениям позволяет:

     —выявлять факторы роста прибыли или  причины возникновения убытков  по каждому подразделению;

     —установить ответственность за возникшие неблагоприятные  отклонения.

     Выявленные в результате анализа отклонения фактических показателей от запланированных подразделяются в системе управленческого учета на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые — отклонения, на которые руководитель центра ответственности может влиять своими управленческими решениями. Неконтролируемые отклонения менеджеру данного уровня управления не подвластны. Качество работы менеджеров оценивается по их способности управлять контролируемыми показателями.

     В системе управленческого учета  осуществляется контроль как финансовых, так и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности.

     В течение отчетного периода бухгалтерия  получает данные о фактически произведенных  затратах и доходах, полученных центром  ответственности. На основе этих данных составляются отчеты об исполнении бюджета продаж и бюджета расходов. Кроме того, должен проводится анализ отклонений плановой себестоимости единицы продукции от фактической. С этой целью следует составлять отчет о фактических затратах на производство каждой единицы продукции.

     Для анализа отклонений в себестоимости  единицы продукции и выявления  факторов, повлиявших на увеличение (или  уменьшение) планируемой себестоимости, рассмотрим:

     1)отклонения  за счет прямых затрат:

• стоимости материалов (контролируемые);
• стоимости различных услуг (частично контролируемые);
• заработной платы (контролируемые).

     2)отклонения  за счет косвенных затрат:

     —различных  затрат (контролируемые);

     —коммерческих расходов (контролируемые);

     —общепроизводственных расходов (неконтролируемые);

     — увеличения периода работы над куклой(контролируемые).

     Подобный  анализ необходим как по каждой произведенной  продукции, так и по всей их совокупности для получения общей картины  отклонений.

     Калькулирование и контроль себестоимости продукции  является объективно необходимым процессом при управлении производством. Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции. Информация, содержащаяся в системах калькулирования, позволяет решить не только традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия некоторых аспектов финансово-экономической деятельности. На базе выполненных расчетов в системе управленческого учета можно просчитать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения. То же относится и к калькулированию. Один из постулатов управленческого учета гласит: каждой цели управления соответствует собственная себестоимость. Реализуя этот подход, в организации одновременно может рассчитываться:

• полная производственная себестоимость, используемая для принятия долгосрочных управленческих решений при нормальных обстоятельствах работы организации;
• переменная себестоимость (система "директ-костинг"), применяемая для проведения краткосрочного управленческого анализа и обоснования краткосрочных управленческих решений;
• себестоимость по центрам ответственности, которая используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей и другие виды себестоимости.

     3. Состояние учета  и контроля затрат  на ООО «ВИЛ» 

     Одним из основных показателей работы предприятия  является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

     В ООО «ВИЛ» при расчете себестоимости  прибегают к калькулированию  затрат с включением всех затрат. Так, все затраты распределяются между  реализованной продукцией и остатками готовой продукции. 

     Таблица 5 - Калькулирование себестоимости  продукции ООО «ВИЛ» в 2003-2004г.г.

Затраты	Сумма, тыс. руб.
	2002г.	2003г.	+,-
Оплата  труда	5557	5643	+86
Отчисления  на социальные нужды	1951	1919	-32
Материальные затраты	23802	25031	+1229
в том  числе
сырье и материалы	14281	14673	+392
топливо	7165	7461	+296
электроэнергия	2356	2897	+541
Амортизация	3165	3461	+296
Коммерческие  расходы	2048	386	-1662
Прочие  расходы	283	1182	+899
Полная  себестоимость	36806	37622	+816
В том  числе:  переменные  расходы	25691	25949	+258
постоянные  расходы	11115	11673	+558

     По  данным таблицы 5 видно, что полная себестоимость  продукции увеличилась на 816 тыс. руб., в том числе за счет увеличения оплаты труда на 86 тыс. руб., материальных затрат на 1229 тыс. руб., амортизации на 296 тыс. руб., прочих расходов на 899 тыс. руб., однако, произошло уменьшение отчислений на социальные нужды на 32 тыс. руб. и коммерческих расходов на 1662 тыс. руб.