Учет затрат вспомогательного производства

     При реализации продукции в ООО «ВИЛ» выделяют себестоимость реализованной продукции и себестоимость остатков готовой продукции. 

 

      Таблица 6 - Себестоимость реализованной  продукции ООО «ВИЛ» в 2003-2004г.г.

Затраты	Сумма, тыс. руб.
	2003г.	2004г.	+,-
Оплата  труда	5179	5248	+69
Отчисления  на социальные нужды	1818	1785	-33
Материальные  затраты	22183	23279	+1096
в том  числе
сырье и материалы	13310	13646	+336
топливо	6678	6939	+261
электроэнергия	2196	2684	+488
Амортизация	2950	3219	+269
Коммерческие  расходы	1909	359	-1550
Прочие  расходы	264	1099	+835
Полная  себестоимость	34285	34978	+693
В том  числе:  переменные  расходы	23944	24133	+189
постоянные  расходы	10341	10845	+504

 

     По  данным таблицы 6 видно, что себестоимость  реализованной продукции увеличилась  на 693 тыс. руб., в том числе за счет увеличения оплаты труда на 69 тыс. руб., материальных затрат на 1096 тыс. руб., амортизации на 269 тыс. руб., прочих расходов на 835 тыс. руб., однако, произошло уменьшение отчислений на социальные нужды на 33 тыс. руб. и коммерческих расходов на 1550 тыс. руб.

     Таким образом, себестоимость реализованной  продукции составила 93,2% от всей себестоимости  продукции в 2003 году и 93% - в 2004г.

     В таблице 7 представлена себестоимость  остатков готовой продукции СХПК «Восход» в 2003-2004г.г. 

     Таблица 7 - Себестоимость остатков готовой продукции ООО «ВИЛ» в 2002-2003г.г.

Затраты	Сумма, тыс. руб.
	2004г.	2005г.	+,-
Оплата  труда	378	395	+17
Отчисления  на социальные нужды	133	134	+1
Материальные  затраты	1619	1752	+133
в том  числе
сырье и материалы	971	1027	+56
топливо	487	522	+35
электроэнергия	160	213	+53
Амортизация	215	242	+27
Коммерческие  расходы	139	27	-112
Прочие  расходы	19	83	+64
Полная  себестоимость	2521	2644	+123
В том  числе:  переменные  расходы	1747	1816	+69
постоянные  расходы	774	828	+54

 

     По  данным таблицы 7 видно, что себестоимость  остатков готовой продукции увеличилась  на 123 тыс. руб., в том числе за счет увеличения оплаты труда на 17 тыс. руб., материальных затрат на 133 тыс. руб., амортизации  на 27 тыс. руб., прочих расходов на 64 тыс. руб., однако, произошло уменьшение коммерческих расходов на 112 тыс. руб.

     Таким образом, себестоимость остатков готовой  продукции составила 6,8% от всей себестоимости  продукции в 2002 году и 7% - в 2003г.

     Управленческий  учет порой называют учетом по центрам ответственности. Важнейшим его слагаемым является управленческий контроль, предполагающий, в частности, контроль исполнения бюджетов по каждому центру ответственности. Формирование информации об отклонениях фактических показателей от плановых позволяет реализовать на практике принцип управления отклонениями.

     Выявленные  в результате анализа отклонения фактических показателей от запланированных  подразделяются в системе управленческого  учета на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые — отклонения, на которые руководитель центра ответственности может влиять своими управленческими решениями. Неконтролируемые отклонения менеджеру данного уровня управления не подвластны. Качество работы менеджеров оценивается по их способности управлять контролируемыми показателями.

     В системе управленческого учета  осуществляется контроль как финансовых, так и нефинансовых показателей  деятельности центров ответственности.

     В течение отчетного периода бухгалтерия  получает данные о фактически произведенных  затратах и доходах, полученных центром ответственности. На основе этих данных составляются отчеты об исполнении бюджета продаж и бюджета расходов. Кроме того, должен проводится анализ отклонений плановой себестоимости единицы продукции от фактической. С этой целью следует составлять отчет о фактических затратах на производство.

     Для анализа отклонений в себестоимости  единицы продукции и выявления  факторов, повлиявших на увеличение (или  уменьшение) планируемой себестоимости, рассмотрим:

     1)отклонения  за счет прямых затрат:

• стоимости материалов (контролируемые);
• стоимости различных услуг (частично контролируемые);
• заработной платы (контролируемые).

     2)отклонения  за счет косвенных затрат:

     —различных  затрат (контролируемые);

     —коммерческих расходов (контролируемые);

     —общепроизводственных расходов (неконтролируемые);

     — увеличения периода работы над куклой(контролируемые).

     Подобный  анализ необходим как по каждой произведенной  продукции, так и по всей их совокупности для получения общей картины  отклонений. Результаты такого анализа представлены в табл. 8. 

 

      Таблица 8 - Анализ отклонений фактической  себестоимости от плановой в 2004г., тыс.руб.

Показатели	План	Факт	Отклонение
Оплата  труда	5640	5643	+3
Отчисления  на социальные нужды	1466	1919	-453
Материальные  затраты	24890	25031	+141
Амортизация	3465	3461	-4
Коммерческие  расходы	2048	386	-1662
Прочие  расходы	283	1182	+899
Полная  себестоимость	37792	37622	-170

 

     Как видно из таблицы, фактическая себестоимость  продукции оказалась меньше плановой на 170 тыс. руб. Это произошло в основном за счет снижения коммерческих расходов.

     Составим  отчет расходов ООО «ВИЛ», в основе составления которого лежит принцип контролируемости: отчет должен содержать данные о возникших отклонениях фактических показателей от плановых и давать объективную оценку степени контролируемости этих отклонений непосредственно руководителем подразделения. 

     Таблица 9 – Отчет о расходах ООО «ВИЛ» в 2004г.

	Себестоимость, тыс. руб.
	Продукция растениеводства	Продукция животноводства	Итого
1	2	3	4
План	15117	22675	37792
Факт	15049	22573	37622
Отклонение	-68	-102	-170
Процент выполнения	-100,5	-100,5
Благоприятные	+	+	+
Неблагоприятные отклонения
Причины отклонений	Снижение  арендной платы за счет падения курса  доллара
Контролируемые
Неконтролируемые	+	+	+

 

     Из  таблицы 9 видно, что фактическая  себестоимость единицы продукции  оказалась ниже плановой на 170 тыс. руб. Изменение произошло в основном за счет неконтролируемых отклонений. Стоимость арендной платы оказалась  ниже запланированной в связи  с изменением курса доллара (благоприятное отклонение). Организация может спланировать рост или падение курса доллара, но точно определить изменение курса достаточно тяжело. Отклонения, связанные с изменением курса, относятся к неконтролируемым.

     Результаты  анализа позволяют заключить, что работа предприятием была проведена в соответствии с намеченном планом.

     Однако  в системе управленческого контроля нельзя ограничиваться анализом лишь финансовых показателей. Необходимо также  оценить эффективность работы издательства по нефинансовым критериям, для чего проанализировать качество продукции, динамику спроса, приглашений на участие на различных выставках. Лишь после этого можно дать окончательную оценку работы предприятия, а результаты управленческого контроля признать достоверными и объективными.