Учет затрат на производство продукции и исчисление её себестоимости

Плановая себестоимость  определяется путем расчетов по средним нормам затрат производства на определенный объем.

Нормативная себестоимость  рассчитывается по действующим (текущим) нормам затрат на единицу продукции (работ, услуг).

Фактическая себестоимость  формируется по данным текущего учета  о затратах производства за определенный отчетный период.

Кроме того, выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

  Предпосылкой калькулирования  является учет производственных  издержек (производственный учет). Он  первичен по отношению к калькулированию.

 Производственный  учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

 Между калькулированием  и производственным учетом существует  тесная взаимосвязь и взаимозависимость.  Так, базой для расчета себестоимости  единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

 Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) условно  можно подразделить на три  этапа. На первом этапе исчисляется  себестоимость всей выпущенной  продукции в целом, на втором  — фактическая себестоимость  по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

 В действительности  процесс калькулирования является  более сложным и чередуется  с процессом учета затрат. После  распределения первичных затрат  калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

  Калькулирование  себестоимости продукции является  объективно необходимым процессом  при управлении производством.

 Функционировавшие  ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель — оценить  запасы готовой продукции и  полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных  целей и для составления внешней  отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

   Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

 Наконец, калькулирование  является основой трансфертного  ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих  операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

 Таким образом,  производственный учет и калькулирование  являются основными элементами  системы управления не только  себестоимостью продукции, но  и производством в целом.

 

3 Экономические элементы и статьи затрат 

 

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50), счета раздела III "Затраты на производство" предназначены для обобщения информации о затратах по текущей деятельности организации, кроме расходов на реализацию.

 

3.1 Экономические элементы затрат

Классификация затрат по экономическим элементам разрабатывается  организациями самостоятельно и  может быть предусмотрена в ее учетной политике. Производственные предприятия могут взять за основу группировку затрат по элементам, рекомендуемую к применению Министерством промышленности Республики Беларусь (п. 13 Методических рекомендаций N 881):

1) материальные затраты - это стоимость сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, используемых в производстве продукции (за вычетом стоимости возвратных отходов); стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте; затраты на приобретение топлива и энергии, расходуемых на технологические цели; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций и т.д.

Поскольку материальные затраты занимают наиболее значительный удельный вес в себестоимости  продукции, то прибыльность производственных предприятий напрямую зависит от их рационализации;

2) затраты на оплату  труда – это как выплата заработной платы за фактически выполненную работу (отработанное время) и за периоды, включаемые в рабочее время, дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, так и иные выплаты, установленные законодательством;

3) амортизация основных  средств и нематериальных активов.

К данному элементу затрат следует относить суммы амортизационных  отчислений по основным средствам и  нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности. При начислении амортизации по ним следует руководствоваться Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6).

4) отчисления на социальные  нужды – это суммы обязательных отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, по обязательным видам и отдельным видам добровольного страхования, включая медицинское страхование, производимое в порядке и размерах, определяемых законодательством Республики Беларусь.

5) прочие затраты.

К данному элементу следует  относить иные затраты, не относящиеся  к ранее перечисленным элементам  затрат:

- затраты, связанные  с управлением производством;

- затраты на реализацию  продукции, товаров, работ, услуг;

- иные затраты, связанные  с организацией производства  и реализацией.

К данным затратам, например, относятся затраты на содержание аппарата управления, оплату услуг связи, расходы на представительские цели, оплату консультационных и информационных услуг, представительские расходы и т.д.

Группировка затрат по элементам  в управленческом учете необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости и т.д., а также установления влияния технологического переоснащения на структуру затрат. Однако такая группировка не отражает целевое использование средств, поскольку, к примеру, топливо и электроэнергия могут использоваться как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции, так и на хозяйственные нужды по отоплению, освещению зданий и др.

 

3.2 Статьи затрат

 

Затраты, связанные с  производством и реализацией  продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости, группируются по статьям затрат. Группировка затрат по статьям калькуляции показывает, на какие цели и в каких размерах использованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции в многономенклатурном производстве и поиска резервов их сокращения. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения определяются организацией самостоятельно с учетом отраслевых методических рекомендаций, характера и структуры производства. Министерством промышленности Республики Беларусь рекомендована для применения следующая группировка затрат по калькуляционным статьям (п. 10 Методических рекомендаций N 881):

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);

- заработная плата производственных рабочих;

- налоги, сборы, отчисления  в бюджет и внебюджетные фонды  согласно законодательству;

- затраты на подготовку  и освоение производства;

- погашение стоимости  инструментов и приспособлений  целевого назначения (затраты на специальную технологическую оснастку);

- общепроизводственные  расходы;

- общехозяйственные расходы;

- технологические потери  и потери от брака;

- прочие производственные  затраты;

- расходы на реализацию.

В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Собственные основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), организация вправе разработать самостоятельно.

 

 

 

 

 4 Бухгалтерский учет затрат на производство

 

4.1 Учетная политика организации

 

Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.

Производственными предприятиями в своей учетной политике оговариваются варианты и особенности учета затрат на производство с учетом порядка, определенного в отраслевых методических рекомендациях, норм Инструкции N 102 и других нормативных актов. Поскольку учетная политика организации включает в себя, в частности, описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета (ст. 6 Закона N 3321-XII), то в целях правильной организации учета затрат на производство в ней должны быть прописаны следующие методы:

1) учета затрат на производство и калькулирование себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической  себестоимости продукции (работ, услуг) может вестись следующими методами:

- позаказным;

- попередельным;

- нормативным;

- "котловым" и др.

Методы учета затрат оговариваются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) либо определяются организациями самостоятельно в зависимости от специфики производства.

2) учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные  расходы возникают, как правило, в организациях, имеющих цеховую  структуру. Данным предприятиям необходимо оговорить способ их распределения  между отдельными видами продукции (работ, услуг). Министерством промышленности Республики Беларусь рекомендуются следующие способы их распределения:

- пропорционально прямым материальным  или трудовым затратам;

- пропорционально затратам на  оплату труда производственных рабочих;

- пропорционально объему произведенной  продукции (работ, услуг) (п. 29 Методических  рекомендаций N 881) и т.п.

Применяемые способы распределения  общехозяйственных расходов аналогичны приведенным выше способам распределения  общепроизводственных расходов, однако организация вправе применять различные способы их распределения.

3) учета незавершенного производства.

Правила оценки незавершенного производства и расчета себестоимости готовой  продукции, выпущенной из производства, устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Однако отраслевые методические рекомендации предусматривают многовариантные решения и предоставляют предприятиям право выбора наиболее рациональных из них с учетом характера, структуры и особенностей производства. Поэтому предприятиям необходимо помнить о норме, установленной п. 108 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133): порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации.

Учет незавершенного производства может вестись:

- по прямым статьям расходов;