Учет затрат на производство продукции и исчисление её себестоимости

- по прямым материальным затратам;

- по производственной себестоимости  (нормативной или плановой);

- иным способом.

С целью определения фактической  стоимости незавершенного производства учетной политикой также устанавливается  периодичность проведения инвентаризации незавершенного производства, но не реже чем 2 раза в год (п. 8 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (далее - Инструкция N 180));

4) распределения сумм потерь от брака, если продукция, аналогичная забракованной, не выпускается.

Потери от брака списываются  ежемесячно на затраты соответствующего вида производства. Если выпуск соответствующего вида продукции завершен либо временно приостановлен, то потери от брака (как правило, внешний брак) распределяются между всей товарной продукцией в соответствии с методом распределения, предусмотренным учетной политикой организации (например, косвенным путем по методу распределения общехозяйственных расходов);

5) сводного учета затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство может вестись полуфабрикатным  или бесполуфабрикатным методом.

К полуфабрикатам собственной выработки  относятся продукты отдельных стадий производственного процесса, предназначенные в основной своей массе для дальнейшей обработки на том же предприятии, а также частичные продукты (детали) собственной выработки, подлежащие сборке.

При полуфабрикатном методе учета  производственных затрат исчисляется не только себестоимость готовых изделий, но и стоимость полуфабрикатов разной степени готовности. Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую или на склад системно отражается на счетах бухгалтерского учета.

При бесполуфабрикатном методе учета производственных затрат внутризаводское движение полуфабрикатов (передача их с одной операции на другую, из одного цеха в другой или на межцеховой склад) в записях бухгалтерского учета не отражается;

6) учета затрат на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Хозяйственные операции, связанные  с ремонтом основных средств, в бухгалтерском  учете отражаются:

- по дебету счетов учета затрат - по мере осуществления работ,  связанных с ремонтом;

- по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством:

при образовании резерва расходов на ремонт основных средств;

при создании ремонтного фонда для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет;

- по дебету счета  97 "Расходы будущих периодов" с равномерным включением их  в течение отчетного периода  в себестоимость продукции (работ,  услуг) согласно законодательству (Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее - Инструкция N 127), Инструкция N 50).

Рассмотрим, какие моменты следует закрепить в учетной политике организации в разрезе отдельных экономических элементов затрат.

1. Материальные затраты.

В учетной политике следует предусмотреть:

- порядок учета производственных  запасов: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования данных счетов (п. 39 Инструкции N 133);

- способ оценки запасов при  отпуске их в производство: по  себестоимости каждой единицы;  по средней себестоимости; по  себестоимости первых по времени  приобретения запасов (способ  ФИФО) (п. 14 Инструкции N 133);

- вариант исчисления себестоимости  единицы материалов при их  списании (отпуске) по себестоимости  каждой единицы: включая все расходы, связанные с их приобретением, либо включая только стоимость материала (упрощенный вариант) (п. 48 Инструкции N 133);

- вариант исчисления средней  себестоимости материалов при  отпуске материалов в производство  по средней себестоимости: исходя  из среднемесячной фактической  себестоимости (взвешенная оценка) либо путем определения фактической  себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка) (п. 49 Инструкции N 133);

- порядок отнесения стоимости  отдельных предметов в составе средств в обороте (кроме специальных инструментов и специальных приспособлений, приспособлений целевого назначения) на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию (п. 107 Инструкции N 133).

2. Затраты на оплату труда.

В учетной политике может быть предусмотрено  создание:

- резерва предстоящих расходов  на оплату отпусков, процент отчислений, который рассчитывается ежегодно и закрепляется в учетной политике;

- резерва предстоящих расходов  на выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- прочих видов резервов.

3. Амортизация основных средств  и нематериальных активов.

В учетной политике следует закрепить:

- критерии отнесения объектов  к основным средствам (п. 2 - 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118));

- решение о применении амортизационной  ликвидационной стоимости (если  она будет применяться) при  расчете амортизируемой стоимости  по объектам, вводимым в эксплуатацию  с 1 января 2011 г. (ч. 4 п. 7-1 Инструкции N 37/18/6);

- целесообразность изменения амортизируемой  стоимости объекта или отнесения  на затраты стоимости выполненных  работ по техническому диагностированию и освидетельствованию (может устанавливаться также комиссией) (п. 9 Инструкции N 37/18/6);

- возможности пересмотра  нормативных сроков службы и  / или сроков полезного использования  основных средств с начала  отчетного года, а также в случаях  завершения модернизации, реконструкции,  частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции N 37/18/6 (п. 24 Инструкции N 37/18/6);

- выбор варианта расчета амортизации  исходя из месячной нормы или  суммы (п. 31 Инструкции N 37/18/6);

- способы начисления амортизации  по основным средствам: линейный, нелинейный (метод суммы чисел  лет или метод уменьшаемого  остатка), производительный (п. 37 - 44 Инструкции N 37/18/6);

- использование регистров бухгалтерского учета (карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов)) по формам, разработанным организацией (п. 49 Инструкции N 37/18/6);

- способы начисления амортизации  по нематериальным активам: линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет или метод уменьшаемого остатка), производительный (п. 37 - 44 Инструкции N 37/18/6);

- порядок учета процентов  по кредитам и займам, полученным  на приобретение основных средств,  начисленных после их ввода  в эксплуатацию: в составе операционных расходов либо вложений во внеоборотные активы в течение года с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 17 Инструкции N 118).

4. Отчисления на социальные  нужды.

При создании в соответствии с учетной политикой резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет отчисления на социальные нужды по этим выплатам включаются в данный резерв.

5. Прочие затраты.

В учетной политике предусматривается:

- создание ремонтного фонда  исходя из балансовой стоимости  основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями;

- установление показателя для  распределения косвенных затрат.

Однако следует учесть, что:

- затраты (в частности, это могут быть и вышеперечисленные), производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в особом порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов;

- способы ведения бухгалтерского  учета, в частности и учета  затрат, избранные организацией  при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа (п. 14 Инструкции N 62). Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях реорганизации организации, изменения законодательства Республики Беларусь, изменения условий деятельности и должны вводиться с начала отчетного года (ст. 6 Закона N 3321-XII, п. 18 - 22 Инструкции N 62). По мере возникновения новых хозяйственных операций, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике, в течение отчетного года организация может вносить в нее дополнения, которые оформляются соответствующим решением руководителя организации.

 

4.2 Правила учета затрат

 

4.2.1 Порядок учета затрат

 

Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Они фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций) (ч. 2, 4, 5 ст. 8 Закона N 3321-XII).

В бухгалтерском учете организации  раздельно учитываются текущие  затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и  затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями (ч. 6 ст. 8 Закона N 3321-XII).

Следует также учесть правила учета  затрат при приобретении активов за плату, а также при получении их безвозмездно или изготовлении самой организацией, установленные ст. 11 Закона N 3321-XII:

- при приобретении за плату  (получении безвозмездно) активов  фактически произведенные затраты,  связанные с их приобретением  (получением), включаются в стоимость  данных активов;

- затраты, связанные с использованием  основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием) активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию, включаются в стоимость изготовления (создания) данных активов, которая определяет стоимость этих активов.

Если при этом речь идет об активах, которые можно отнести к запасам, то необходимо также учитывать нормы Инструкции N 133, которая детально регламентирует правила учета данных видов активов.

Пунктом 2 Инструкции N 102 установлено, что затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Однако следует помнить, что расходы, которые произведены  в данном отчетном периоде, но относятся  к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, а также приказом по учетной политике организации, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция N 50).

Порядок признания расходов в бухгалтерском учете регламентирован главой 5 Инструкции N 102.

Расходы признаются в  бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести  с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

То есть расходы от видов деятельности не могут быть признаны до тех пор, пока не признаны соответствующие им доходы. Если в  соответствии с выбранной учетной политикой выручка от производства продукции с длительным циклом изготовления признается в бухгалтерском учете по мере готовности и приемки покупателем по актам отдельных этапов, то затраты на выполнение принятых покупателем этапов признаются в качестве расхода одновременно с признанием выручки по таким операциям.