Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования

По мнению В. К. Хорошенкова [6], совершенствование отечественных и зарубежных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатов направлено на повышение производительности труда, снижение энергетических затрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличение урожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а также с целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора. Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средств автоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структуру трактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических и эксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства, а также контроль и управление агрегатируемых машин. Анализ развития электронных средств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научные исследования показывают, что использование средств автоматизации должно обеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим и эксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.

Также важное значение имеет контроль за качеством изделий выбывшей из эксплуатации техники, что отмечает Н. В. Алдошин [7]: утилизация выбывшей из эксплуатации автотракторной и сельскохозяйственной техники – сложный и трудоемкий процесс, включающий последовательность взаимосвязанных операций. Так, после сбора такой техники и доставки ее в специализированные предприятия по утилизации необходимо провести ее "осушку", т.е. удаление технологических жидкостей с сортировкой по видам, а также демонтаж и диагностирование снятых узлов и агрегатов с выявлением пригодных к дальнейшему использованию или восстановлению, детальную разборку и сортировку узлов, непригодных для восстановления, по видам материалов и подготовить вторичное сырье к переработке (прессование, измельчение и др.). При утилизации выбывшей из эксплуатации техники часть демонтируемых агрегатов, узлов и деталей могут быть повторно использованы в качестве запасных частей. Такие изделия могут достигать 15% в объеме утилизируемого сырья.

Е. А. Шугаева [8] уточняет, что когда речь идёт о выборе оптимального варианта машин и оборудования, нужно иметь в виду на технически более совершенную машину, а экономически целесообразную, потому что эта машина – средство производства.

Работы по обслуживанию машинно-тракторного  парка, автомобилей, оборудования животноводческих ферм производят соответствующие станции  технического обслуживания (СТО). Затраты  на их содержание, а также по уходу  за машинами и механизмами как  собственными, так и в процессе их эксплуатации учитывают по видам  выполненных работ заказчикам на аналитических счетах субсчета 20-6. Калькуляционные статьи по затратам на производство и корреспонденции  счетов по ним такие же, как и  по ремонтным работам. По окончании  работ по техническому обслуживанию животноводческих ферм обычно составляется приемо-сдаточный акт, в котором  приведены перечень выполненных  работ и их стоимость.

В. К. Капустин и Ю. Е. Глазков [9] отмечают, что перед агропромышленным комплексом (АПК) нашей страны поставлена задача в ближайшее время довести объем производства сельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потребление населением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскими нормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организация машинно-технологической системы АПК, включающей в себя машинные технологии производства сельскохозяйственной продукции, инженерно-техническую сервисную инфраструктуру, а также отрасли, обеспечивающие АПК техникой и энергетическими ресурсами. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, что машинно-тракторный парк ежегодно сокращается на 40…50 тыс.единиц; из-за использования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низким качеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологических операций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно.

В. Б. Каменко [10] в своей статье отметил, что с 1 января 2010 года в Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь определены затраты, которые не учитываются при налогообложении (статья 131). В указанной статье не содержится нормы, что расходы на содержание более одного служебного легкового автомобиля не учитываются при налогообложении.

По мнению И. М. Мурачевой [11], для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях возможно создание специального резерва на ремонт основных средств. Следует отметить, что учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной накопительной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой из распределения. После распределения затрат аналитический счет "Машинно-тракторный парк" закрывается и остатка на конец отчетного периода не имеет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нормативная правовая база, регулирующая учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования

 За последние годы  в бухгалтерском учете и отчетности  произошли существенные изменения,  адекватно отражающие процессы  становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

 Основные положения  и принципы организации бухгалтерского  учета в Республике Беларусь  регламентированы в Законе Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности». На основании  и во исполнение этого закона  издаются нормативные правовые  акты, устанавливающие правовые  вопросы и принципы организации  и методологии бухгалтерского  учета и в то же время  использующие все разумное и  полезное, содержащееся в международных  стандартах финансовой отчетности.

 Основным нормативным  документом, определяющим правовые  и методические основы организации  и ведения бухгалтерского учета,  является Закон Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности»  от 18.10.1994 года в редакции закона  от 12.07.2013 года № 57-3 с последующими изменениями и дополнениями. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей. Закон определяет основные задачи бухгалтерского учета и отчетности, принципы государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, определяет права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к ведению бухгалтерского учета, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, определяет правила оценки имущества и обязательств, а также их инвентаризацию, определяет состав бухгалтерской отчетности и ее представление и публикацию, определяет правила хранения документов бухгалтерского учета и отчетности, а также ответственность за нарушение законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета являются важными нормативно-правовыми  документами, определяющими методику учета затрат. Они утверждены постановлением Министерства финансов от 29.06.2011 года №50 с изменениями и дополнениями от 20.12.2012, действующим с 01.01.2013 года. План счетов и Инструкция по его применению обеспечивает рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО, а также более высокую степень достоверности об объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. Организации имеют право в рабочем плане счетов открывать субсчета к основным счетам, обеспечивая таким образом простоту и удобство ведения учета .

Для обеспечения единых принципов  формирования учетно-экономической  информации о производственных расходах государством установлен общий порядок  определения затрат, включаемых в  себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной  подчиненности. Данный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с изменениями и дополнениями от 26.01.2011. Настоящие Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). согласно донному документу, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Кроме перечисленных нормативно-правовых документов, регулирующих методику учета  затрат для бухгалтерского учета, необходимо обратить внимание на нормативно-правовые документы, регламентирующие методику учета затрат в целях налогового учета.

 Таким образом, нормативно-правовая  база определяет методику учета  затрат в организации и методы  калькулирования себестоимости продукции. В настоящее время важными вопросами, подлежащими включению в программу проверок субъектов хозяйствования налоговыми инспекциями, являются соблюдение плательщиками «основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Также помнить и иметь в виду тот факт, что изменения и дополнения к данным нормативно-правовым документам могут существенно изменить действующую методику учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Первичный учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования

Первичный учет затрат и  работ машинно-тракторного парка  ведется: по сельскохозяйственным работам  – в учетных листах тракториста-машиниста (ф. 68-АПК) (Приложение В), по транспортным работам – в путевых листах водителя (ф. 2г-АПК) (Приложение Г).

Учетный лист тракториста-машиниста  применяется для учета сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Документ выписывается на каждого тракториста-машиниста  один раз в десять дней. В нем  отражают объем выполненных работ, количество отработанных нормо-смен, расходов топлива по каждому виду выполненных работ за день (фактически и по нормам), производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту за каждый день работы. Учетный лист подписывает тракторист-машинист и агроном.

Путевой лист используется для учета работ сельскохозяйственных машин по перевозке грузов. В нем отражают объем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда. На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования сельскохозяйственных машин  (Приложение Д). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учетных и путевых листов в ведомость записывают отработанное человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом. Количество перевезенного груза, выполненные тонно-километры, а также расход топлива с выведением результата (экономия, перерасход); отражается распределение выполненных работ по объектам учета, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.

В СПК "Чернавчицы" применяется ведомость распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов (Приложение Е).

Отпуск со склада инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря производят на основании  требования-накладной (ф. №203-АПК) или  лимитно-заборной карты (ф. №117-АПК) (Приложение Ж).

К документам, подтверждающим затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, относят следующие:

• ведомость амортизационных отчислений по основным средствам (Приложение);
• лимитно-заборные карты (ф. № -АПК);
• и другие первичные сводные документы.

Все затраты в СПК «Чернавчицы» отражаются по дебету аналитического счета «Вспомогательное производство» субсчета 23-11 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Синтетический и  аналитический учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного  парка

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его  применению, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства  и продовольствия Республики Беларусь №28 от 06.04.2004г., учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного  парка ведут на субсчете 1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного  парка" счета 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"[12] . Однако, в СПК « Чернавчицы» для учета затрат на содержание сельскохозяйственных машин и оборудования используется счёт 23. Также в СПК «Чернавчицы» открываются отдельные субсчета. (Приложение З).