Учет и амортизация основных средств

В результате организация  сможет снизить затраты на ежегодную  переоценку ОС, а также показать ОС по более близкой к истине стоимости, повысив свои чистые активы. Исключение из прочих МСФО в отношении использования  предполагаемой стоимости выгодно  применять организациями, которые  имеют старые недооцененные активы либо данные по ОС которых утеряны  или недостоверны.

Согласно МСФО 16 объект ОС, который может быть признан в  качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Для новоприобретенных ОС первоначальная оценка производится по фактической стоимости. Фактическая  стоимость - это сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Согласно МСФО, амортизация  понимается как учетный процесс  и сводится к распределению стоимости  объекта основных средств на весь срок его полезного использования. Определение амортизируемого объекта  в МСФО (IAS) 16 базируется на идее значимости и рассмотрения актива, прежде всего, как приносящего экономические  выгоды компании в течение определенного  срока. Исходя из этих двух посылок, в  целях начисления амортизации признанный как целостный объект основных средств  может быть разбит на несколько компонентов. Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость  которого значительна в сравнении  с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В случаях, когда такой  компонентный учет может быть применим, его использование является обязательным. Однако это не означает, что предприятие  должно разделять свои активы на множество  компонентов, если влияние этого  на показатели финансовой отчетности будет несущественным.

В МСФО (IAS) 16 устанавливается, что организация должна распределить сумму, признанную в качестве первоначальной стоимости объекта основных средств, по его существенным компонентам, определяемым ею самостоятельно, и каждый такой  компонент амортизировать отдельно. Например, можно отдельно рассматривать  фюзеляж, двигатели, систему вентиляции, пассажирские кресла самолета. Каждый из указанных компонентов самолета имеет свой срок полезного использования, на протяжении которого он амортизируется. При этом в балансе отражаются не отдельные амортизируемые компоненты, а единый объект, относящийся к  группе "самолеты". Данный порядок  должен применяться независимо от того, находится ли амортизируемый объект (или его компоненты) в собственности  организации или является предметом  аренды, отражаемым на балансе арендополучателя.

В тех случаях, когда сроки  полезной службы и применяемые методы амортизации отдельных существенных компонентов одного объекта основных средств совпадают, такие компоненты при расчете амортизации допустимо  сгруппировать. Срок полезного использования  объекта определяется либо на основе интервала времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив, либо исходя из количества единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

МСФО (IAS) 16 определяет, что  если организация некоторые компоненты объекта основных средств амортизирует отдельно, она должна амортизировать отдельно также и оставшуюся часть  данного объекта, которая состоит  из отдельных несущественных элементов. Схема амортизации такого "оставшегося  компонента" определяется на основе профессионального суждения относительно предполагаемого режима потребления или срока полезного использования его составляющих. При этом организация вправе отдельно амортизировать компоненты объекта, первоначальная стоимость которых незначительна в сравнении с себестоимостью объекта в целом.

Затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих  балансовую стоимость основного  средства, могут служить:

- модификация объекта ОС, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

- усовершенствование деталей и узлов для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Согласно МСФО (IAS) 16, амортизация  объекта основных средств начинается, когда он становится доступным для  использования, т.е. когда размещение и состояние объекта обеспечивают возможность его использования  в соответствии с намерениями  руководства организации. Это означает, что в некоторых случаях начисление амортизации может иметь место  еще до того, как начнется фактическая  эксплуатация актива. Если же объект основных средств находится в практически  завершенном состоянии, но его использование  по каким-то причинам не начинается, то это может послужить основанием для проверки объекта на наличие признаков обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.

При учете ОС по переоцененной  стоимости (альтернативный подход в  МСФО 16), если затраты на выбытие  несущественны, обесценение активов  по МСФО 36 можно не применять; если затраты  на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО 36.

Таким образом, действует  принцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышать реальную стоимость активов.

На каждую дату составления  баланса компания должна оценивать  наличие любых признаков, указывающих  на возможное обесценение активов. В случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую  сумму актива.

В соответствии с МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база амортизации или  стоимость, подлежащая списанию) определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива. Ликвидационная стоимость - это сумма денежных средств, которую  организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного  использования, за вычетом затрат на его выбытие.

Однако на практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при  вычислении амортизируемой суммы. Данная ситуация характерна для большинства  отраслей промышленности, при этом, как правило, ликвидационная стоимость  близка к нулю из-за того, что затраты  на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к  сумме денежных средств, которую  организация планирует получить за актив при его выбытии. В  этом случае целесообразно, на наш взгляд, для целей отчетности по МСФО начислять  амортизацию на первоначальную стоимость  объектов ОС без вычитания ликвидационной стоимости. Данный факт необходимо отразить в учетной политике по МСФО.

При этом МСФО (IAS) 16 специально определяет, что целесообразность применения к конкретному амортизируемому объекту основных средств выбранного метода начисления амортизации подлежит анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если обнаруживается значительное изменение ожидаемой схемы получения будущих экономических выгод, заключенных в активе, данный метод должен быть скорректирован с учетом этого изменения. Такое изменение должно отражаться как корректировка бухгалтерской оценки, согласно МСФО (IAS) 8.

Амортизация объекта ОС прекращается в связи с полным списанием  амортизируемой стоимости либо в  связи со списанием объекта в  целом, либо при отнесении основного  средства к предназначенным для  продажи (или включением его в  группу выбытия) в соответствии с  нормами МСФО (IFRS) 5. Таким образом, начисление амортизации ОС не должно прекращаться при простое объекта или выводе его из активного использования, например, с целью перемещения, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован. Однако сумма амортизационного начисления может оказаться равной нулю, например, в том случае, когда срок полезного использования объекта определяется исходя из объема продукции, а продукция не производится.

Будущие экономические выгоды, которые несет объект основных средств, организация извлекает, главным  образом, путем его использования. Правда, некоторые обстоятельства, такие как моральное или физическое устаревание, при простое актива часто ведут к уменьшению экономических выгод, которые могли бы быть получены от данного объекта ОС. Поэтому при определении срока полезного использования объекта стандарт требует принятия во внимание всех перечисленных ниже факторов:

1) предполагаемое использование  актива. Использование оценивается  по расчетной мощности или  физической производительности  актива,

2) предполагаемый физический  износ, зависящий от производственных  факторов, таких, как количество  смен, использующих данный актив,  план ремонта и обслуживания, а также условия хранения и  обслуживания актива в период  простоя, 

3) моральное или коммерческое  устаревание, обусловленное изменениями  или совершенствованием производственного  процесса, или динамикой рыночного  спроса на продукцию или услугу, производимые или предоставляемые  с использованием актива,

4) юридические или аналогичные  ограничения на использование  актива, например - сроки аренды.

 

 

Заключение

В условиях рыночной экономики  значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения  полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его  обязательствах и своевременного доведения  этих сведений до пользователей.

Финансовый учет на предприятии  регулируется Законом Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-III), национальными  стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций – международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и  законодательными актами, а также  учетной политикой и другими  распорядительными актами руководства  предприятия.

В связи с расширением  прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета  перед бухгалтерскими службами возникает  проблема оптимальной организации  учета различных объектов: основных средств, процессов производства и  реализации, расчетов, капитальных  и финансовых вложений и др.

В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных  с организацией учета амортизации  основных средств. В результате проделанной  работы можно сделать следующие  выводы:

Основные средства - материальные активы, срок использования которых  превышает один период, предназначенные  для производства и поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы  и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс  потери физических и моральных характеристик  объектов основных средств. Различают  два вида износа; физический и моральный. Физический износ основных средств  является результатом их использования  и воздействия внешних факторов. Моральный износ основных средств  представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным  требованиям развития науки и  техники.

Амортизация – это стоимостное  выражение износа. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизация начисляется  с помощью применения различных  методов. Предприятие может выбрать  для себя метод начисления амортизации. Выбранный метод называется амортизационной  политикой предприятия. Согласно МСБУ 16 предприятия могут начислять  износ согласно трем методам: - метод  равномерного начисления износа, метод  уменьшающегося остатка, метод единиц продукции.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой  и применяться от одного отчетного  периода к другому. В случае изменения  метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

В Налоговом Кодексе Республики Казахстан установлены нормы  амортизационных отчислений на основные средства (фиксированные активы) по амортизационным подгруппам, которые  выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп  основных средств.

Для синтетического учета  износа основных средств предназначены  счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы»  Типового плана счетов. По данному  счету открываются субсчета по видам  основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий  месяц и остаток износа на конец  отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при  их выбытии.