Учет и анализ затрат на производстве продукции (на примере ООО «ОПТИМА»)

Затем сальдо по счетам 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») будут отражены в строке №140 «Прибыль-убыток до налогообложения» в «Отчете о прибылях и убытках».

Общая схема формирования себестоимости ООО «ОПТИМА»» представлена в приложении 3, а также структура затрат (приложение 4) на основании таблицы 2.9.

Таблица 2.9.

Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям  затрат

Статьи затрат	по фактической себестоимости
Материалы производственные	32 947,2
Покупные изделия и  услуги сторонних организаций производственного характера	32 947,2
Топливо и энергия  на технологические цели	156
Заработна плата производственных рабочих	1657,5
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	142,35
Единый социальный налог	345,15
Расходы на подготовку и  освоение производства	390
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	1296,75
Общепроизводственные  расходы	834,6
Общехозяйственные расходы	887,25
Потери от брака	19
Прочие производственные расходы	91,65
Внепроизводственые расходы	165,75
прямые	226 229,52
косвенные	37 323

 

Глава 3. Анализ себестоимости продукции на ООО «ОПТИМА»

Анализ себестоимости  продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости  продукции увеличивается прибыль  организации.

При анализе  себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Для проведения анализа себестоимости продукции  использовались сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся  в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации. При осуществлении анализа фактических расходов в сопоставлении с плановыми, использовались нормативные калькуляции, то есть применялся нормативный метод учета затрат.

3.1. Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции на ООО «ОПТИМА»

 

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость  и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, и главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально  допустимая величина затрат, предусмотренная  исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет  целью выявить и оценить резервы  снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Для оценки и  анализа выполнения задания по предельному  уровню затрат и лимиту материальных затрат используются данные таблицы 3.1.

Таблица 3.1.

Выполнение задания  по себестоимости выпускаемой продукции  и лимиту материальных затрат за декабрь 2010 год
			(тыс. руб.)
Показатели	№ строки	Все затраты	В том  числе материальные затраты
А	В	1	2
А. Показатели плана
1. Себестоимость всей  выпущенной продукции по плану	1	254 779,2	201 988,8
2. Выпуск продукции  в отпускных ценах по плану	2	282 110,4	282 110,4
3. Затраты на 1 руб.  выпущенной продукции по плану  (коп.)	3	90,31	71,55
Б. Показатели выполнения плана
4. Себестоимость фактически  выпущенной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана (стр. 1 - стр. 15)	4	253 137,48	200 524,68
5. Затраты на 1 руб.  товарной продукции по плану,  уменьшенные на экономию, не учитываемую  при оценке выполнения задания  (коп.) (стр. 4 : стр. 2 х 100)	5	89,73	71,08
6. Себестоимость всей  фактически выпущенной продукции
- исходя из уровня  затрат на 1 руб. выпущенной продукции  по плану (стр. 3 х стр. 9 : 100)	6	267 347,76	211 811,88
- по фактической себестоимости	7	263 928,6	210 061,8
- по фактической себестоимости  в ценах, принятых в плане	8	264 003,48	210 136,68
7. Выпуск продукции  в отпускных ценах
- фактически в ценах,  принятых в плане	9	296 033,4	296 033,4
- фактически в действующих  отпускных ценах	10	296 548,2	296 548,2
8. Затраты на 1 руб.  фактически выпущенной продукции  (коп.)
- фактически в действующих  ценах (стр. 7 : стр. 10 х 100)	11	89,00	70,84
- фактически в ценах,  принятых в плане (стр. 8 : стр. 9 х 100)	12	89,18	70,98
- исходя из фактического выпуска и номенклатуры и плановой себестоимости продукции	13	89,85	71,15
9. Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости выпущенной  продукции по сравнению с планом (стр. 8 - стр. 6)	14	-3344,28	-1675,20
в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости	15	-1641,72	-1464,12
10. Экономия (-), перерасход (+), принимаемые при оценке задания  по себестоимости (тыс. руб.) (стр. 14 - стр. 15)	16	-1702,56	-211,08
в % к себестоимости  исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (стр. 16 : стр. 6 х 100)	17	-0,64	-0,10

 

Примечание:

плановая себестоимость  выпущенной продукции на фактический  ассортимент – 265987.8 тыс. руб.; материальные затраты по плану – 71,55 коп.;

плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент – 66,65 коп. и на фактический ассортимент – 66,25;

при определении стр. 13 составляются следующие расчеты:

265987.8 : 296033.4 х 100 = 89,85 коп.

71,55 + (66,25 – 66,65) = 71,15 коп.

Выполнение  установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану.

При оценке выполнения задания по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном месяце по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

Влияние изменения  номенклатуры продукции на уровень  материальных затрат на 1 руб. выпускаемой  продукции по сравнению с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в плановых калькуляциях на текущий месяц затрат по следующим статьям: сырье и материалы, изделия и услуги производственного характера, топливо и энергия на технологические цели.

Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в отчетном периоде  отклонений от плановой структуры продукции  определяется как разность между  плановыми прямыми материальными  затратами на 1 руб. товарной продукции  по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб. выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).

В приведенной ниже таблице 3.2. «Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции» экономия, не учитываемая при оценке выполнения установленного задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры продукции по сравнению с планом на 1361,76 тыс. руб. и 1184,16 тыс. руб., а также невыполнения мероприятий по рекультивации земель на 279,96 тыс. руб.

Себестоимость всей товарной продукции по плану  за вычетом экономии, не учитываемой  при оценке выполнения плана, составила 253137,48 тыс. руб. (254779,2тыс. руб. – 1361,76 тыс. руб. – 279,96 тыс. руб.), а материальные затраты – 200524,68 тыс. руб. (201988,8 тыс. руб. – 1184,16 тыс. руб. – 279,96тыс. руб.).

Экономия, принимаемая  для оценки выполнения заданий по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (3344,28 тыс. руб., в том числе 1675,2 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат (1702,56 тыс. руб. (3344,28 тыс. руб. – 1641,72 тыс. руб.), в том числе 211,08 тыс. руб. (1675,2 тыс. руб. – 1464,12 тыс. руб.), или 0,64% (1702,56 тыс. руб. х 100 : 267347,76 тыс. руб.)), к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и 0,10% (211,08 тыс. руб. х 100 : 211811,88 тыс. руб.) к материальным затратам.

Все затраты  на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания, составили 89,73 коп. (253137,48 тыс. руб. : 282110,4 тыс. руб. х 100), в том числе материальные - 71,08 коп. (200524,68 тыс. руб. : 282110,4 тыс. руб. х 100). Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе материальные - 70,98 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на 0,55 коп. (89,18 коп. - 89,73 коп.), или на 0,61% (0,55 коп. х 100 : 89,73 коп.), ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных затрат ниже скорректированного лимита на 0,1 коп. (70,98 коп. - 71,08 коп.), или на 0,14% (0,1 коп. х 100 : 71,08 коп.).

Анализ изменения  всех затрат на 1 руб. товарной продукции  по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих факторов:

- изменение  цен на выпускаемую продукцию  и материальные ресурсы (сырье,  материалы, тарифы на электрическую  энергию);

- снижение себестоимости  (материалоемкости) отдельных видов  продукции;

- изменение  номенклатуры продукции по сравнению с планом.

Влияние вышеперечисленных  факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1) за счет  изменения цен на выпущенную  продукцию путем сопоставления  затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,84 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) ;

2) за счет  изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,98 коп.);

3) за счет  снижения себестоимости отдельных  видов продукции путем сопоставления  фактических затрат на 1 руб. выпускаемой  продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,98 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и номенклатуры и плановой себестоимости продукции (89,85 коп. и 71,15 коп.);

4) за счет  изменения номенклатуры продукции  по сравнению с планом путем  сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,85 коп. и 71,15 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,31 коп. и 71,55 коп.).

Для анализа  вышеперечисленных факторов изменения  затрат на 1 руб. выпущенной продукции составим таблицу 3.2.

 

Таблица 3.2.

Факторы изменения затрат на 1 рубль товарной продукции
Факторы	Расчет (в коп.)	Изменения затрат против плана
		в коп.	в сумме
			тыс. руб.	расчет
1. Изменения цен на  товарную продукцию:
- все затраты	89 - 89,155	-0,155	х
- материальные затраты	70,84 - 70,959	-0,119	х
2. Изменения цен на  материальные ресурсы:
- все затраты	89,155 - 89,18	-0,025	-74,01	-0,025 х 296 033,4: 100
- материальные затраты	70,959 - 70,98	-0,021	-62,17	-0,021 х 296 033,4 : 100
3. Снижение себестоимости  отдельных видов продукции
- все затраты	89,18 - 89,85	-0,67	-1983,48	-0,67 х 296 033,4 : 100
- материальные затраты	70,98 - 71,15	-0,17	-503,28	-0,17 х 296 033,4 : 100
4. Изменение номенклатуры
- все затраты	89,85 - 90,31	-0,46	-1361,76	-0,46 х 296 033,4 : 100
- материальные затраты	71,15 - 71,55	-0,4	-1184,16	-0,4 х  296 033,4 : 100
5. Общее отклонение  от плана:
- все затраты	89 - 90,31	-1,31	-3419,16	263928,6 - 267347,76
- материальные затраты	70,84 - 71,55	-0,71	-1750,08	210061,8 - 211811,88