Учет и анализ основных и оборотных средств

Вместе с тем стоимостный  предел средств труда за единицу, не относящихся к основным средствам и не являющихся объектами для начисления амортизации, увеличен до 50-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.

Начисление амортизации  не производится во время реконструкции  и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а  также в случае их перевода в установленном  порядке на консервацию. На время  реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Начисление амортизации  по основным фондам, поступившим по импорту, производится по нормам амортизационных  отчислений на аналогичные основные фонды.

В Положении предусмотрен различный порядок начисления амортизации  по арендованным основным средствам, зависящим  от вида аренды. Если в аренду сдается  объект на условиях долгосрочной аренды, то амортизация по этим основным фондам начисляется арендатором с отражением отчислений в себестоимости продукции (работ, услуг). Если в аренду сдаются объекты основных средств на условиях текущей аренды, то амортизация по ним начисляется арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций и с зачислением арендной платы в состав доходов от внереализованных операций.

Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части  основных фондов (за установленным  исключением), введенных в действие после 1 января 2013 г. Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам, используемым для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной (при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).

Метод начисления ускоренной амортизации не распространяется на:

Ø машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок использования которых не превышает 3 лет;

Ø отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется количеством часов работы самолетов и вертолетов:

Ø подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега;

Ø уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного количества видов конкретной продукции.

При ускоренной амортизации  организации применяют равномерный  метод исчисления. Однако норма годовых  амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается не более  чем в два раза.

Решения о применении механизма  ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования  дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному  методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению  в соответствии с действующим  законодательством.

Суммы амортизации организации  рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и составляют специальную разработочную таблицу  «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме  учета) или машинограмму аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах №10, 10/1, ведомостях №12, 13,15 и др.).

На практике сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  основных средств за прошлый месяц  и вычитают сумму амортизации  со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому  счету могут быть открыты два  субсчета:

1. «Износ собственных основных средств»

2. «Износ долгосрочно арендованных основных средств».

На первом субсчете учитывают  движение износа основных средств, принадлежащих  организации на правах собственности, на втором – движение износа долгосрочно  арендуемых основных средств.

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02 «Износ основных средств»).

По основным средствам, сданным  в текущую аренду, сумму износа отражают по дебету счета 80 «Прибыли и  убытки» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», а по основным средствам  непроизводственного назначения –  по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счетов 81 «Использование прибыли» и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  счета 02.

По объектам жилищного  фонда и внешнего благоустройства  сумму износа начисляют по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце  года на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные  дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, фонды бюджетных  организаций, земельные участки, находящиеся  в собственности организаций  и зачисленных в состав основных средств, износ не начисляется.

Сумма износа по полностью  амортизированным основным средствам  не начисляется.

При выбытии собственных  основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 «Износ основных средств» с кредита  счета 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств.

Накопление и использование  амортизационного фонда в бухгалтерском  учете не отражают. В составе выручки  от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют  на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

 

2.3. Учет выбытия основных  средств

 

Учет операций по выбытию  основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также  расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость  основных средств, а по кредиту –  сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и  стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

К счету 47 целесообразно  открыть четыре субсчета для учета  выбытия основных средств по причинам выбытия:

1. «Реализация основных средств»;

2. «Ликвидация и списание основных средств»;

3. «Безвозмездная передача основных средств»;

4. «Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций».

При реализации основных средств  их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»). Одновременно первоначальную стоимость  основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам – в дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджета») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческие расходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита  счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму  износа – с кредита счета 47 в  дебет счета 02 «Износ основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке  и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 47 с  кредита соответствующих расчетных  и других счетов. Финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств списывают на счета 87 «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 06 «Долгосрочные  финансовые вложения» и кредиту  счета 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств. Первоначальную стоимость  основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам – с кредита счета 47 в дебет счета 02 «Износ основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного  периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» и списывают ее на счет 80 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как уже отмечалось, списывают  на счета 87 «Добавочный капитал» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в зависимости от назначения основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные  средства» с кредита счета 80 «Прибыли и убытки» с последующим установлением  причин возникновения излишка и  виновных лиц (у бюджетных организаций  излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

 

Этап 3. Анализ основных и оборотных средств «Мирнинское авиационное предприятие» управления ОАО АК «АЛРОСА»

3.1. Краткая характеристика  «Мирнинское авиационное предприятие» управления ОАО АК «АЛРОСА»

 

Открытое акционерное  общество АК «АЛРОСА» " Мирнинское авиационное предприятие " было образовано в мае 1991 года

ОАО АК «АЛРОСА» есть собственная  авиакомпания, обеспечивающая авиационным  транспортом всю западную часть  Якутии и связывающая наш район  с крупнейшими центральными и  южными курортными городами России.

Полное наименование открытого  акционерного общества: Открытое акционерное  общество АК «АЛРОСА»

Мирнинское авиационное предприятие является структурным подразделением открытого акционерного общества Управления АК "АЛРОСА"

Местонахождение ОАО АК "АЛРОСА" (почтовый адрес): 678174 г. Мирный РС (Я) ул. Ручейная д.1 (аэропорт)

Контактный телефон: 3-20-30

Факс: 9-81-91

Адрес электронной почты: Alrosinka.ru

Мирнинское авиационное предприятие как структурное подразделение, вошло в состав акционерного общества АК "АЛРОСА" с пятого марта тысяча девятьсот девяносто первого года, согласно Приказа Управления ОАО АК "АЛРОСА" от 20.02.91 г. № 130. Полное официальное наименование Подразделения - Мирнинское авиационное предприятие управления ОАО АК "АЛРОСА". Местонахождение Подразделения: г. Мирный республика Саха - Якутия ул. Ручейная д.1 (аэропорт)

Мирнинское авиационное предприятие, являясь структурным подразделением ОАО АК "АЛРОСА", не является юридическим лицом по российскому законодательству. В своей деятельности Подразделение руководствуется действующим законодательством РФ, Уставом, Положением о структурном подразделении Управления ОАО АК «АЛРОСА", приказами и распоряжениями первых руководителей Управления ОАО АК «АЛРОСА". Мирнинское авиационное предприятие имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, его имущество и средства учитываются в общем балансе ОАО АК «АЛРОСА".

Номер и дата выдачи свидетельства  о государственной регистрации: Свидетельство о государственной  регистрации предприятия № 7156 от 10.06.1997г., Свидетельство о внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц № 001075923, от 11.07.2005г. (ОГРН 1021401044345).

Для организации и ведения  своей деятельности с разрешения Управления ОАО АК "АЛРОСА" структурным  подразделением Мирнинского авиационного предприятия открыт отдельный текущий счет в Мирнинском филиале ОАО Сбербанка России

№ 42307. 810. 8.76034008374/48 в установленном  законом порядке, а так же несет  ответственность по своим обязательствам в пределах переданного ему в  управление имущества. В остальной  части ответственность несет  Управление ОАО АК «АЛРОСА». Мирнинское авиационное предприятие имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием ( так называемый фирменый бланк).