Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

Порядок организации  учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Для отражения в  бухгалтерском учете операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2  «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». По счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются  субсчета: 19/1 «НДС при приобретении  основных средств»; 19/2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»; 19/3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам». По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам предприятия  отражают суммы налога на добавленную  стоимость по приобретаемым материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам в корреспонденции с  кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По объектам основных средств, нематериальным активам и  материально-производственным запасам  после того, как они будут приняты  на учет сумма налога на добавленную  стоимость, собранная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», списывается  с кредита счета в дебет  счетов:    68 «Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам»  - использовании в основной деятельности     29, 91 - при применении  не для целей основной деятельности;     91 «Прочие доходы  и расходы» - если имущество продается.           Налог на добавленную  стоимость по объектам основных средств, нематериальным активам, а также  по товарно-материальным ценностям, которые  будут использоваться в основной деятельности и операций, освобожденных  от НДС, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства»  и др.), а по основным средствам  и нематериальным активам - учитывают  вместе с затратами по их приобретению. Если осуществляется продажа продукции или другого  имущества, то рассчитанная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи»  и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по  оплате»). При использовании  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» налог на добавленную  стоимость в качестве задолженности  перед бюджетом начисляется после  оплаты товаров или продукции  покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности  перед бюджетом по налогу на добавленную  стоимость отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств[1]. В бухгалтерском  учете по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость делаются следующие записи. При продаже товаров, продукции, работ или услуг, а  также прочего имущества: Дебет счета 90 «Продажи»  Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму  налога на добавленную стоимость, которая  подлежит уплате в бюджет, от стоимости  выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг; Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, с выручки от продажи объектов основных средств, нематериальных активов, а также от их безвозмездной передачи. При определении  для целей налогообложения выручки  от продажи товаров, продукции, работ, услуг, а также иного имущества  по оплате расчет  НДС перед бюджетом учитываются следующим образом: а) Дебет счета 90, 91 Кредит счета 76 - отражается задолженность  по налогу на добавленную стоимость  с выручки от продажи продукции, товаров и передаваемого имущества  в той части, которая не была оплачена; б) Дебет счета 76 Кредит счета 68 - отражается задолженность  бюджету по налогу на добавленную  стоимость по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки. По прочим операциям: Дебет счета 62 Кредит счета 68 - начислен налог на добавленную  стоимость от суммы авансов полученных; Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, которая  подлежит перечислению в бюджет, на ранее уплаченные  суммы по материально-производственным запасам, работам и услугам; Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшен налог на добавленную  стоимость, который подлежит перечислению, на размер НДС, который был уплачен  на таможне по материально-производственным запасам, полученным по импорту; Дебет счета 68 Кредит счета 19 - уменьшен налог на добавленную  стоимость, подлежащий перечислению, на размер НДС по материально-производственным запасам, в оплату которых был  передан вексель по индоссаменту; Дебет счета 68 Кредит счета 62 - восстановленная сумма  аванса по продаже продукции, работ, услуг в счет полученного аванса; Дебет счета 91 Кредит счета 19 – списанный размер НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные  расходы, реклама), отнесенным на себестоимость  продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита[2]. налог на добавленную стоимость (НДС);  - налог на прибыль (доходы);  - налог с продаж автомобильного топлива;  - налог на недвижимость;  - налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);  - акцизы;  - платежи за землю;  - подоходный налог с граждан;  - чрезвычайный налог для ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и отчисления в фонд занятости;  - отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции и продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог;  - отчисления на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия и др.  Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление в пользу бюджета платежей записывается по кредиту счета, а перечисление — по дебету счета.  Сальдо по счету 68 может быть кредитовое, показывая задолженность перед бюджетом, и дебетовое, означая излишне перечисленные суммы в бюджет, которые будут зачтены в счет налогов на следующие месяцы или возвращены на расчетный счет предприятия (по его заявлению в налоговую инспекцию).  Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов по принципу: «начислено», «перечислено» за каждый месяц календарного года.  Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством. Налоговая база налога на прибыль. Опубликовано 09.03.2013 | Автор: OlgaLa   Сегодня поговорим  о том, какие доходы и расходы  учитываются при исчислении налога на прибыль. То есть поговорим о налоговой  базе. Доходы, облагаемые налогом на прибыль: Что относится к  доходам организации? Этот вопрос раскрыт  в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные  с реализацией), 250 (внереализационные  доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению). Доходы, подлежащие налогообложению: от реализации (выручка  от реализации). внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать  их в оригинале, то есть в налоговом  кодексе.     Доходы, не подлежащие налогообложению: Их также перечислено  достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные: доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:  а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,  б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,  в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%. НДС, предъявляемая покупателям. Расходы, учитывающиеся  при исчислении налога на прибыль: Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные  с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся). Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.  Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов. Для того, чтобы  у налоговой инспекции не возникало  лишних вопросов, необходимо, чтобы  организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты  действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается  под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров. НДС при расчете  налога на прибыль. Отдельно хочу отметить про налог на добавленную стоимость (НДС). Если организация  является плательщиком НДС, то сумма  этого НДС не учитывается при  определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг. Если организация  не является плательщиком НДС, то по определению  она не предъявляет НДС своим  покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете. Предлагаю вам также  сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском  учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете  даны для торговых предприятий).

15.5. Расчеты  по налогу на прибыль

Особенности отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль, а также разниц между доходами и расходами, признаваемыми в бухгалтерском и налоговом учете, определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002.

Текущий налог на прибыль  признается налогом на прибыль с учетом норм ПБУ 18/02 для целей налогообложения.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по сче- 
ту 68 «Расчеты по налогам и сборам» и рассчитывается следующим образом:

ТНП = УР + ПНО – ПНА + ?ОНА – ?ОНО, (15.1)

где ТНП –	текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);
УР –	условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
ПНО –	постоянное налоговое  обязательство;
ПНА –	постоянный налоговый  актив;
?ОНА –	изменение отложенных налоговых  активов;
?ОНО –	изменение отложенных налоговых  обязательств.

Условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли. Условный расход по налогу на прибыль определяется следующим образом:

УР = БП?С, (15.2)

где БП –	бухгалтерская прибыль отчетного  периода;
С –	ставка налога на прибыль.

Если организация по итогам отчетного (налогового) периода получила бухгалтерскую прибыль, то в бухгалтерском учете отражается условный расход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток. При этом если прибыль облагается налогом по разным ставкам, то к соответствующей прибыли применяются данные ставки.

Постоянные разницы (ПР) – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (например, превышение фактического размера суточных над нормативной величиной). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива, которые определяются следующим образом:

ПНО (ПНА) = ПР?С. (15.3)

Постоянные налоговые  обязательства (ПНО) образуются из постоянных разниц, увеличивающих налог на прибыль и отражаются в учете записью:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт.сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Постоянные налоговые  активы (ПНА) образуются из постоянных раниц уменьшающих налог на прибыль и отражаются в учете записью:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Под отложенным налоговым  активом понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Например, это сумма налога на прибыль по положительной разнице между амортизацией основных средств, начисленной разными методами в бухгалтерском и налоговом учете. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы (ВВР):

ОНА = ВВР?С. (15.4)

Возникновение отложенного  налогового актива отражается записью:

Дт сч. 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение отложенного налогового актива отражается записью:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенное налоговое  обязательство – это та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Например, это сумма налога прибыль по отрицательной разнице между амортизацией основных средств, начисленной разными методами в бухгалтерском и налоговом учете. Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР):

ОНО = НВР?С. (15.5)

Возникновение отложенного  налогового обязательства отражается записью:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Погашение отложенного налогового обязательства отражается записью;

Дт сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта  актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналогично списывается отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено.

В соответствии с НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль (НП), которая практически никогда не совпадает с прибылью, подсчитанной по данным бухгалтерского учета (БП).

Текущий налог (ТНП) на прибыль  по данным налогового учета определяется следующим образом:

ТНП = НП?С, (15.6)

где НП –	налоговая прибыль отчетного  периода;
С –	ставка налога на прибыль.

Таким образом, текущий налог  на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета (15.1) совпадает с текущим налогом на прибыль, рассчитанным по данным налогового учета в соответствии НК РФ (15.6).

Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива  признаются юридические лица, включая  предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и  другие структурные подразделения  юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий  либо иной) счет, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также участники договора о  совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное топливо. 
Участники договора о совместной деятельности, которым поя ручено ведение расчетов с бюджетом в связи с осуществлением 1 совместной деятельности, обязаны пройти специальную регистраЦ цию в налоговых органах по месту нахождения и представлять в * указанные органы отдельные расчеты налога с продаж автомо’Ц бильного топлива. 1 
Под автомобильным топливом понимаются бензин, товарное Щ дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ, используемые в ка¦ честве автомобильного топлива. 
Реализованным автомобильное топливо считается при передаче его в собственность путем продажи, обмена, безвозмездной ! передачи. К реализации приравнивается также использование автомобильного топлива лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива на собственные нужды. Объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории республики автомобильного топлива. 1 
Не признаются объектом налогообложения операции по реализации автомобильного топлива производителями и импортерами * сбытовым предприятиям и организациям системы концерна «Бел] нефтехим», операции по реализации автомобильного топлива указанными предприятиями и организациями друг другу, а также предприятиям и организациям материально-технического снабжения сельхозпрода, Министерства сельского хозяйства РБ. 
Налоговая база определяется как стоимость реализуемого автомобильного топлива, исчисленная исходя из цен без учета налога с продаж автомобильного топлива и НДС. Ставка налога — 20 процентов. 
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком к оплате покупателю автомобильного топлива, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог зачисляется в дорожный фонд: дебет 90, кредит 68, а при перечислении: дебет 68,кредит 51. 
Сумма налога с продаж автомобильного топлива выделяется в платежных документах, на ярлыках и ценниках, выставляемых торгующими предприятиями (организациями). 
Суммой налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, признается сумма налога, приходящаяся на количество фактически реализованного автомобильного топлива. В случае приобрете 
ния автомобильного топлива с учетом налога с продаж при дальнейшей его реализации уплата налога с продаж не производится. 
Уплаченные суммы налога у покупателя автомобильного топлива относятся на издержки производства и обращения. 
Уплата налога осуществляется ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. 
Налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты о суммах, подлежащих уплате в бюджет, до 20 числа следующего месяца. При покупке автомобильного топлива колхозами, совхозами, фермерами и другими сельхозпредприятиями им возвращается из бюджета республиканского дорожного фонда 75 процентов от суммы данного налога.

Бухгалтерский учет налога на имущество

Бухгалтерский учет налога на имущества ведется на счете 68 – Учет налогов и сборов.

Налоговым Кодексом источник для уплаты налога на имущество не установлен. В связи с этим организации  имеют право сами решать к каким именно расходам в бухгалтерском учете отнести начисленный налог на имущество.

В бухгалтерском учете  отражение операций по налогу на имущество  осуществляют следующими проводками

Дебет счетов 44,26,91 Кредит 68 -- налог на имущество -- начислен налог наимущество за отч. период

Дебет счета 99 и Кредитсчета 68-пени и штрафы - проводка начисления пеней (штрафов ) у налога на имущество

Дебет сч.68 -- налог на имущество  и Кредит сч. 51 -- налог перечислен с расч.счета 

Налог на имущество организаций 

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С одной стороны, начисленные  организацией к уплате в бюджет суммы  налога на имущество, представляют собой  отдельный вид расхода, который  обусловлен нормами НК РФ и непосредственно  с производством продукции (работ, услуг) не связан.

С другой стороны, база по налогу на имущество формируется исходя из остаточной стоимости основных средств  организации. То есть использование  основных средств при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) влечет возникновение затрат по уплате налога на имущество.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 и от 05.10.2005 N 07-05-12/10, налог на имущество организаций относится к расходам по обычным видам деятельности. И в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Однако необходимо отметить, что письма Минфина России не являются нормативно-правовыми актами и не содержат правовых норм или общих  правил, конкретизирующих нормативные  предписания.

Поэтому организация вправе самостоятельно исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств установить, относятся ли суммы начисленного к уплате налога на имущество к расходам по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике.