Учет и анализ состояния, движения и эффективности использования основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Начисление, учет, оформление  и взыскание процентов по ссудам. Просроченные ссуды.

Банки начисляют проценты по активным (выданным ссудам) и пассивным (привлеченным депозитам) кредитным операциям.

Порядок начисления, учета, оформления и взыскания процентов определен Положением о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденным письмом Госбанка СССР № 338 от 22.01.91.

При этом можно выделить некоторые основные правила начисления

и учета процентов:

- размер процентных ставок по  активным и пассивным операциям, по* рядок, период, сроки начисления процентов, порядок их "взыскания (зачисления на счета клиентов по пассивным операциям) определяются в договорах банка и клиента;

- проценты начисляются в том периоде, к которому относятся, в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал;

- для начисления процентов по  счетам в аналитическом учете  открываются отдельные лицевые  счета по каждому владельцу  счета;

- при исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30;

- при перечислении ссудной задолженности вначале уплачивается сумма причитающихся процентов, а затем остаток ссудной задолженности.

Подробно порядок начисления и взыскания процентов, техника начисления процентов приводятся в самом Положении. 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудит образования и использования резервов по активным операциям кредитных организаций.

 

В целях поддержания стабильности и устойчивости функционирования банковской системы России коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам. Этот резерв формируется на случай невозврата заемщиком основного долга по кредиту. Нормативным документом, регулирующим порядок образования и использования резервов по активным операциям кредитных организаций, является письмо ЦБ РФ № 130-а от 20.12.94 с изменениями к нему № 204 от 01.11.95.

С 1 января 1998 года действует новая регулирующая порядок создания и использования на возможные потери по ссудам инструкция ЦБ РФ № б2а от 30.06.97 "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".

Согласно данной Инструкции резерв на возможные потери по ссудам создается в процентном отношений к величине выданных ссуд. Размер процента зависит от группы риска ссудной задолженности. В зависимости от обеспечения (обеспеченная ссуда, недостаточно обеспеченная ссуда, необеспеченная ссуда) существует пять групп риска ссудной задолженности.

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от № б2а от 30.06.97 классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения, а также количества дней просрочки. Ссуды подразделяются на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.

 

Таблица № 2.
Группа риска ссудной задолженности
Обеспеченность ссуды,	Обес	Недостаточно обеспе	Необеспеченная
наличие гарантий ее	печен-	Ченная (гарантии	(не гарантирован
возврата	ная	возврата вызывают	возврат ссуды)
		сомнение)
Возврат ссуды в срок	1	1	1
% отчислений в резерв	2	2	2
Просроченная задолжен-
ность по ссуде до 30 дней	1	2	3
% отчислений в резерв	2	5	'30
Просроченная задолженность
по ссуде от 30 до 60 дней	2	3	4
% отчислений в резерв	5	30	75
Просроченная задолженность
по ссуде от 60 до 180 дней	3	4	5
% отчислений в резерв	30	75	100
Просроченная задолжен-
ность по ссуде свыше 180 дн.	5	5	5
% отчислений в резерв	100	100	100
* - Здесь и далее цифры от 1 до 5 означают группы риска.

 

Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее, либо имеющая банковскую гарадтайо, гарантию Правительства Российской Федерации и субъектов российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке.

Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая частичное обеспечение (по стоимости не менее 60 процентов от размера ссуды)» но его реальная (рыночная) стоимость или способность его реализации сомнительны.

Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения либо реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 60 процентов от размера ссуды.

К I группе риска "стандартные ссуды" относятся ссуды, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а также просроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стандартные ссуды коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2 процентов от величины выданных ссуд.

Ко II группе риска  "нестандартные ссуды" относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5 процентов от величины выданных ссуд.

К III группе риска "сомнительные ссуды" относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в размере 30 процентов от величины выданных ссуд.

К IV группе риска "опасные ссуды" относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от величины выданных ссуд.

К V группе риска "безнадежные ссуды" относятся просроченные от 60 до 180 дней необеспеченный ссуды и вое ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по таким ссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд.

Задачей аудита является проверка правильности и достоверности создания резервов, а также наряду с проверкой объемных характеристик по ссудным операциям установление качественных характеристик, которые заключаются в обеспечении возвратности кредитов и сокращении размеров кредитных рисков, то есть возврата суммы основного долга по кредиту.

Обеспечение возвратности кредитов зависит от аналитической работы банка, соблюдения порядка выдачи и погашения ссуд, правильности отражения их в учете, правильности классификации их по степени риска, от величины созданных резервов на возможные потери, законности и правильности оформления документов.

В соответствии с п. 3.1 Правил (стандартов) аудиторской деятельности возможными источниками получения аудиторской информации являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета и другой финансовой отчетности кредитной организации, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности как заемщиков банка, так и кредитной организации.

При проведении аудита также сопоставляются документы, представляемые заемщиками банку, и документы, представленные дня решения вопроса о возможности выдачи ссуд, а также документы, на основании которых были оформлены договоры залога и прочая первичная документация.

Источником информации могут служить устные, высказывания сотрудников банка, имеющих отношение к аудиторской проверке. Однако наиболее ценными аудиторскими источниками являются данные, полученные аудитором в результате исследования операций банка.

Аудитором проверяются правильность оформления и ведения кредитного досье клиентов, правильность открытия ссудного счета, осуществления проводок по счетам бухгалтерского учета, анализ кредитного процесса и отражения в бухгалтерском учете, анализ отчетности по ссудам и принятие мер по результатам анализа по улучшению организации кредитного процесса и обеспечения возвратности кредита.

Необходимо проанализировать бухгалтерские данные по просроченной задолженности по ссудам, кредитным досье по заемщикам, находящимся на просрочке, и сравнить их между собой и с данными, представленными в ЦБ РФ.

Следует рассмотреть порядок передачи дел в арбитраж, списания за счет резервного фонда на возможные потери от кредитных рисков, проанализировать качество ссуд, качество залога (сумма, ликвидность, место хранения, правильность оформления документов). Кроме того, необходимо и проанализировать отчетность, представленную в ЦБ РФ с целью выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности и пролонгации безнадежной ссудной задолженности из-за банкротства клиента или из-за неправильного оформления банком документов, в результате чего клиенты отказываются платить проценты или возвращать долг.

Завершить эту работу следует подтверждением качества кредитного портфеля с подразделением на пять групп и сравнением с отчетными данными.

В результате этого анализа кредитный риск может быть отнесен к более высокой степени риска, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще не наступил. Только после этого можно проанализировать достаточность созданных банком резервных фондов.

Если у банка имеются депозиты, выданные другим кредитным организациям, то следует проанализировать величину межбанковских и валютных кредитов. Здесь нужно также проанализировать правильность оформления кредитного досье, платежеспособность, ликвидность и стабильность заемщика, наличие залогов, их качество, гарантии и платежеспособность гаранта, наличие пролонгации и их причины, законность операций, отражение движения кредитов, наличие просроченной задолженности или ее сокрытие.

Резерв по ссудам формируется в обязательном порядке только по ссудам отнесенным к III, IV, V группам риска. Коммерческие банки самостоятельно определяют необходимость создания резервов по I и II группе риска. Создание резервов по ссудам, выданным в иностранной валюте, производится в рублях.

Размер создаваемого резерва зависит от величины задолженности и отнесения к одной из пяти групп, соответственно, в размере 2%, 5%, 30%, 75% и 100%.

По представленным кредитам резервы будут формироваться на пассивных счетах в разрезе субъектов кредитования. Например: негосударственным некоммерческим организациям - по кредиту счета 45309 "Резервы под возможные потери", банками - по кредиту счета 32010 "Резервы под возможные потери" и т. д.

Сумма резерва зависит от величины задолженности и группы риска. При этом она формируется и уточняется не реже одного раза в квартал. Банки могут уточнять величину резерва по состоянию на каждое первое

число месяца отчетного года.

Отчисления в резервы относятся на расходы банка и отражаются

по дебету счета 70209 "Другие расходы".

Бухгалтерские проводки на потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца или квартала. По кредиту счетов 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам" и 32403 "Резервы по возможные потери" проводится сумма начисленного резерва, а по дебету - суммы, направленные на покрытие убытков, возникших в. результате непогашения клиентами ссудной

задолженности.

Создание резерва оформляется следующей проводкой:

Д 70209 "Другие расходы"

  К соответствующего счета резерва по ссудам в разрезе клиентов. Если ссудная задолженность после неоднократной (более двух раз) пролонгации кредитного договора и при наличии длительной просроченной задолженности признается в установленном порядке безнадежной и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то списание производится на основании следующих документов:

- решение судебных органов (для  крупных предприятий, льготных кредитов и кредитов инсайдеров);

- решение правления банка;

- заключение кредитного комитета;

- протоколы заседаний правления  банка.

Согласно инструкции № б2а от 30.06.97 "О порядке формирования и использование резерва на возможные потери по ссудам" резерв создается: