Учет и аудит кредитов и займов на предприятии

Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы  проверки каждого конкретного счета  и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается  на уровне 50-70% от планируемой существенности.

Ознакомление  с СВК и оценка риска контроля.

Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего  контроля, основная цель которой –  создание основы для планирования аудиторской  проверки, а также для определения  вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе.          Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.         Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов. (Приложение 5)

Аудиторские доказательства

Для того чтобы сделать  обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства. Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.      Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. (Приложение 6)          Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).       Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.   Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Данные полученных доказательств  используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.    Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.           Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Руководствуясь установленными критериями правильности статей бухгалтерской  отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов. (Приложение 7)

Аудиторское заключение.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».   Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.        Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.  По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.        Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.            Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.        Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.    Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Заключение

В представленной курсовой работе были подробно изучены общая  характеристика механизма кредитования, основные виды и принципы, бухгалтерский  учет и аудит кредитов, займов. Проведенное  исследование позволяет сделать  следующие выводы.      Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.     Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.   Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.  Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).  Банковский кредит – это выданные банком организациям или физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.  Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.  Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.

Можно выделить следующие  этапы кредитного процесса: этап 1 - рассмотрение банком заявки на кредит, этап 2 - оформление кредитного договора, этап 3 - выдача ссуды заемщику. Выдача ссуды заемщику осуществляется согласно Положению № 54-П 4 следующими способами: первый способ – разовым (единовременным) зачислением денежных средств на банковский счет клиента либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу (разовая ссуда); второй способ – открытием кредитной линии, то есть заключением договора, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств; третий способ предоставления ссуды – овердрафт – кредитование банком счета заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов со счета заемщика; четвертый способ – участие банка в предоставлении ссуды на синдицированной (консорциальной) основе. Этап 4 - контроль банка за использованием и погашением ссуды (кредитный мониторинг) и выплатой процентов по ней. Заключается он в периодическом анализе кредитного досье заемщика, пересмотре кредитного портфеля банка, оценке состояния ссуд и проведении аудиторских проверок.       В работе представлены основные принципы отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете на предприятии.      Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов, в корреспонденции со счетами денежных средств.  В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 92 «Долгосрочные кредиты банков». Данные счета пассивные.  Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижением затрат, повышением доходности и рентабельности операций, приростом капитала, принятием современных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.      Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.     Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной:        - краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;        - долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;         - срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;   - просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.         Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформляют бухгалтерской записью:         Дебет счета 67 «Расчеты пол долгосрочным кредитам и займам» ;  Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Начисление процентов  по полученным займам и кредитам организация  производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа  и (или) кредитном договоре. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются  организацией-заемщиком в следующем  порядке:

а) по выданным векселям - векселедатель  отражает сумму, указанную в векселе  как кредиторскую задолженность.

б) по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную  стоимость выпущенных и проданных  облигаций как кредиторскую задолженность.        В работе рассмотрена аудиторская проверка операций кредитов и займов.            Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.      Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.      Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.