Учет капитала организации

Имущество, включая вещи, деньги, ценные бумаги, имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности, относится к объектам гражданских прав. Согласно действующему законодательству имущество юридического лица должно быть обособлено от имущества его учредителей.

Конкретные формы реализации этих требований зависят от особенностей правового статуса хозяйствующих субъектов, определяющих специфику формирования уставного капитала тех или иных организаций. [21]

За счёт заёмных источников покрывается часть стоимости имущества организации, приобретённого в счёт обязательства вернуть поставщику или банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заёмных средств различают краткосрочные и долгосрочные заёмные средства.

Долгосрочные заёмные средства – это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения которых, наступает не раньше, чем через год. [19]

Краткосрочные заёмные обязательства – обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. Среди этих средств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчётных операций. К ней относятся: задолженность персоналу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и др. [19]

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. 

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»

• на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

• на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

10 «Материалы» - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и другое - на сумму денежных средств, внесенных участниками в отечественной и иностранной валюте;

других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. [6].

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей. [12]

Оценка валюты, валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникшая при этом курсовая разница списывается на счет 83 «Добавочный капитал». [6].

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

-Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя:

-Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

-Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

-Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять долей учредителей в уставном капитале, оговоренных в учредительных документах. [6].

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок пользования данным имуществом в организации, но не более срока ее существования. [21]

Уставный капитал организации может быть увеличен или уменьшен только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительные документы организации.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;

• другие счета источников увеличения уставного капитала. [6]

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

• 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;

• другие счета. [6]

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставный капитал акционерного общества. Уставный капитал акционерного общества (АО) в настоящее время формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера. АО открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) для продажи на фондовом рынке всем желающим. Акции продаются по рыночным ценам, которые могут быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся от разницы в ценах эмиссионный доход отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции учитывают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости аннулированных акций списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При превышении цены продажи над ценой выкупа акций разница отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 84. Обратная разница отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 81. [8]

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО). Порядок формирования уставного капитала для ООО определен Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных вкладов (ст.87 ГК РФ).

Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Согласно вступившему в силу 1 июля 2009 года новому "Закону об Обществах с ограниченной ответственностью", размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

После государственной регистрации ООО его уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете записью: Дебет счета 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит 80 «Уставный капитал»- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

В случаях увеличения или уменьшения капитала записи по счету 80 «Уставный капитал» производится только после внесения изменений в учредительные документы. [9]

Уставный капитал полного товарищества и товарищества на вере формируется в виде складочного капитала за счет паевых вкладов (долей) участников. Складочный капитал хозяйственного товарищества является его имущественной основой. Он не гарантирует интересы кредиторов товарищества, которые обеспечиваются только всем имуществом участников, несущих полную (неограниченную) ответственность. Каждый участник хозяйственного товарищества к моменту его регистрации обязан внести в складочный капитал не менее половины своего вклада. Остальная его часть вносится в сроки, установленные учредительным договором. Прибыль хозяйственного товарищества распределяется между всеми его членами, как правило, пропорционально их долям в складочном капитале. Таким же образом распределяются и убытки, но только между полными участниками товарищества. Если стоимость чистых активов товарищества из-за понесенных им убытков станет меньше размера складочного капитала, то полученная в последующем прибыль не будет распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера зарегистрированного складочного капитала. [14]

Таким образом, формирование уставного капитала, его минимальный размер, в организациях с различными организационно-правовыми формами собственности происходит не одинаково, в учредительных документах используют различные понятия уставного капитала, учет капитала производится в соответствии нормативными документами: для акционерного общества - это Федеральный закон РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерном обществе», а для общества с ограниченной ответственностью- Федеральный закон РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществе с ограниченной ответственностью».

 

1.2. Порядок формирования и учет капитала организации

 

Каждое предприятие обладает уставным капиталом, который состоит из основных фондов и оборотных средств, вещественным содержанием которых являются средства производства, состоящие соответственно из средств и предметов труда. Основной капитал представляет собой совокупность основных фондов, нематериальных активов.

В связи с принадлежностью к производству капитал подразделяется на: основной производственный капитал и основной непроизводственный капитал.

Основной производственный капитал – часть производственного капитала, который сразу затрачивается на станки, здания, инструменты и в производстве участвует долго. Свою стоимость переносит на готовый продукт медленно, по частям, по мере износа. Полный оборот (полная окупаемость) этот капитал совершает в течение ряда лет. [22]

Основные средства (фонды)- та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. [22]

Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. [22]

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

1. Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

2. Сооружения – инженерно - строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

3. Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам.

4. Машины и оборудование:

- cиловые машины и оборудование, включающие все виды энергетических  агрегатов и двигателей;

- рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют  на предмет труда или его  перемещение в процессе создания  продукции;