Учет капитала организации

Наиболее распространённой формой хозяйственных товариществ являются товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). Их уставный капитал образуется только за счёт вкладов участников (учредителей) и может увеличиться или уменьшится лишь с общего согласия вкладчиков. Долевые вклады и паи участников общества с ограниченной ответственностью переходят от собственника к собственнику тоже только с согласия других участников общества, в порядке, предусмотренном уставом общества.

Расчёты по вкладам в уставный капитал ТОО производятся так же, как и у товариществ и обществ других видов. При этом запись по дебету счёта Расчётов с учредителями и кредиту счёта Уставного капитала производится на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

Формирование и учёт паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов. [20]

Производственные кооперативы организуются для совместной деятельности производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

Минимального размера фонда в паевом кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учёт паевого (неделимого) фонда ведётся на счёте 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет 75 «Расчёты с учредителями». Аналитический учёт по субсчетам ведётся по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие и огороднические, дачные и др. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

Члены кооператива обязаны в течение трёх месяцев после утверждённого годового баланса покрывать возникшие убытки путём внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учёт обоих видов деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счёт дополнительных взносов, а при недостаточности – за счёт имущества членов кооператива.

 

1.3. Проблемы учета капитала организации

 

Финансовый результат деятельности организации — прибыль или убыток — является основным внутренним источником, который оказывает влияние на величину капитала организации, а следовательно, на информацию о финансовом положении организации. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с названным Положением. Следует отметить, что это Положение является единственным нормативным документом в системе российского бухгалтерского учета, который содержит определение прибыли.

Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и чистая прибыль (непокрытый убыток), отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 — чистая прибыль отчетного года;

Дт 84 Кт 99 — непокрытый убыток отчетного года.

Таким образом, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), сформированная за все время деятельности организации. [6]

Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания собственников. По решению общего собрания собственников прибыль может быть:

1) реинвестирована в предприятие, при этом она либо распределяется  по фондам и резервам, либо  остается нераспределенной;

2) изъята и распределена между  собственниками (дивиденды).

Рассмотрим эти операции подробно.

Реинвестирование прибыли. Если собственники еще не решили, на что (каким образом) они будут использовать прибыль, то прибыль не распределяется по фондам, а остается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при этом никакие записи по счетам не производятся. Если собственники определились, по каким направлениям в дальнейшем они будут использовать прибыль (или часть прибыли), то происходит образование фондов. В будущем эта прибыль, сгруппированная по фондам, либо будет изъята и распределена между собственниками, либо останется реинвестированной. Это зависит от назначения того или  иного фонда и порядка его использования. При решении вопросов о создании фондов необходимо исходить из вполне определенных представлений об их экономической сущности: назначение фонда, порядок его создания и целевое

назначение. [17]

Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Образование резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, не является обязательным. Поэтому цель его создания, его величина и порядок формирования определяются исключительно уставом общества. Чаще всего резервный фонд ограничивает использование чистой прибыли на выплату дивидендов, т. е. определенным образом страхует кредиторов, так как часть

прибыли (резервный фонд), оставшейся в распоряжении собственников, не изымается в виде дивидендов. В этом случае величина активов организации, валюты бухгалтерского баланса и основного показателя, характеризующего стоимость организации — чистых активов, не уменьшается. Образование резервного фонда отражается записью:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал».

Изъятие части прибыли и ее распределение между собственниками в виде дивидендов. Принимать решение о распределении прибыли (начислять дивиденды) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Дивидендную политику можно рассматривать как часть финансовой политики организации. Целью разработки финансовой политики является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей. Дивидендная политика организации решает проблему распределения чистой прибыли. Основная трудность при формировании такой политики — найти оптимальное соотношение между потребляемой и капитализируемыми частями прибыли. [23]

Среди факторов, влияющих на параметры дивидендной политики, можно выделить следующие.

Во-первых, инвестиционные возможности организации. Финансирование инвестиционных проектов за счет не изъятых на дивиденды активов может оказаться для собственников более выгодным, чем полученные дивиденды. Отказавшись от краткосрочных интересов (получение дивидендов) сейчас, собственники завтра могут рассчитывать на значительный рост действительной стоимости доли, т. е. предпочтения собственников между текущим и будущим доходами.

Во-вторых, законодательные ограничения. Для обществ с ограниченной ответственностью законодательные ограничения установлены ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Эти

ограничения можно разделить на две группы:

1. Ограничения, связанные с начислением  дивидендов. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками в следующих случаях:

• до полной оплаты всего уставного капитала;

• до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся в результате принятия такого решения;

• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

2. Ограничения, связанные с выплатой  дивидендов. Общество не вправе  выплачивать дивиденды, решение  о начислении которых принято  в следующих случаях:

• если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

• если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении данных обстоятельств общество обязано выплатить участникам начисленные дивиденды.

В-третьих, наличие у организации денежных или иных средств для выплаты дивидендов.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества.

Между тем законодатель допускает, что уставом общества может быть установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

При начислении дивидендов делается следующая запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 75 «Расчеты с учредителями».

При этом следует обратить внимание на то, что даже если участник общества (получатель дивидендов) состоит с организацией в трудовых отношениях, использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

некорректно. Нужно разделять понятия «собственник» и «работник». К тому же учет расчетов с собственниками по выплате дивидендов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» исказит показатели бухгалтерского баланса. В соответствии с действующими требованиями кредиторская задолженность перед работниками по заработной плате обособленно показывается в разделе 5 «Краткосрочные обязательства». [18]

Вместе с тем вызывает дискуссию вопрос об отражении в учете промежуточных дивидендов. Ведь общество по действующему законодательству может выплачивать дивиденды в течение года, и на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прибыли может просто не быть по причине того, что организация существует только первый год или полностью использована прибыль в прошлых отчетных периодах. Одни специалисты предлагают при начислении дивидендов все равно использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а другие — счет 99 «Прибыли и убытки». [6]

Удержание налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов отражается записью:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При выплате дивидендов денежными средствами в учете делается запись:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». [6]

При выплате дивидендов не денежными средствами данные операции рассматриваются как реализация имущества, и на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы в расходы» возникает финансовый результат от реализации.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда в результате финансово-хозяйственной деятельности общество имеет убыток. Действующее законодательство об обществах с ограниченной ответственностью не предусматривает необходимости покрытия возникшего у организации убытка.

Если организация имеет убытки, но соотношение величины чистых активов и величины уставного капитала соответствует требованиям законодательства, то никаких действий, связанных  с изменением величины убытков, организация может не предпринимать. Требование действующего законодательства состоит в следующем.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов. [9]. При этом, если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Законом об обществах с ограниченной ответственностью на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Порядок расчета

чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью отсутствует. Поэтому ООО применяют порядок расчета чистых активов, утвержденный приказом Минфина РФ для акционерных обществ.

Другое дело, если организация считает, что наличие в бухгалтерском балансе информации об убытке может неблагоприятно сказаться на восприятии отчетности внешними пользователями. В этом случае у организации есть вполне законные способы завуалировать информацию об убытке в бухгалтерском балансе. Эти способы в целом не изменяют величину чистых активов, а просто перераспределяют составляющие капитала в разделе