Учет материалов

Учет материалов. (ОЧЕНЬ ОБШИРНЫЙ ВОПРОС. Но все самое основное до пункта «Выбытие материалов»)

Материалы – имущество предприятия, участвующее в процессе производства и  управления, полностью переносящее свою стоимость на себестоимость продукции в момент их отпуска в производство. Материалы, как правило используются в качестве предметов труда при производстве продукции, работ, услуг и для управленческих целей.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их классификация, оценка и выбор единицы учета (согласно п.3 ПБУ 5/01 единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.).

В зависимости от назначения материалы  подразделяются на следующие группы:

1. Сырье и основные материалы
2. Вспомогательные материалы
3. Покупные полуфабрикаты
4. Отходы (возвратные)
5. Топливо
6. Тара и тарные материалы
7. Запасные части
8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта и марки. Каждому наименованию, виду, сорту и размеру присваивается инвентарный номер, который записывается в реестре «Номенклатура-ценник»

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

• по фактической себестоимости (на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по приобретению и заготовке материалов);
• по учетным ценам (дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение от стоимости материалов»). Как правило, данный способ учета используется организациями, приобретающими разнообразные материалы, цены на которые могут меняться, а также при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость материалов. Достоинство данного метода – укрупненный учет отклонений, по группе материала, а не по номенклатурным единицам.

Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных у поставщика, признается сумма фактических затрат на приобретение. К таким затратам в частности относятся:

1. Суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (за минусом НДС)
2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
3. Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой материалов

Д10 К60 – 20 000

Д19.3 К60 – 3600

Д10 К19.3 - 3600

4. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию
5. % по заемным средствам, начисленные до того, как материалы были оприходованы на складе

Д51 К66 – (взят кредит в феврале)

Д10 К66 – 9000 (% по кредиту за февраль)

Д10 К66 – 9000 (% по кредиту за март)

Д10 К60 – 50000 (приобретены материалы в марте)

6. ТЗР, которые непосредственно связаны с приобретением материалов, включая расходы по страхованию

В учете поступление материалов отражается следующим образом:

Д10 К60 – приобретены материалы

Д19.3 К60 – учтен НДС

Д60 К50,51,52,55 – оплачено за материалы

Д68.2 К19.3 – принят НДС к вычету на основании счета-фактуры.

Д10 К76 – отражены другие затраты по приобретению материалов

Д10 К66,67 – учтены % по кредиту банка, начисленные до даты оприходования материалов на склад

Фактическая себестоимость материалов, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Д10 К20,23 – оприходованы материалы, изготовленные основным и вспомогательным производством

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Д75 К80 – отражена задолженность учредителей

Д10 К75 –в качестве вклада в УК внесены материалы

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, а так же остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Д10 К91.1 - материальные ценности, полученные от разборки списанных ОС, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации

Д10 К98.2 – безвозмездно поступили материалы

Д20,26 К10 – списаны материалы

Д98.2 К91.1 – по мере списания материалов – доходы будущих периодов отнесены на доходы текущего периода

Учет материалов по учетным ценам.

Если организация учитывает материалы по учетным ценам, то дополнительно используются счет 15 и счет 16. Учетную цену в организации устанавливают самостоятельно. В качестве учетной цены может быть принята нормативная стоимость (рассчитанная экономистами), цена за предыдущий месяц, средние покупные цены и т.д. Порядок расчета учетных цен закрепляется в учетной политике.

В момент поступления материалов делается бухгалтерская запись:

Д10 К15 – отражена учетная цена материалов

 

Все затраты, связанные с приобретением материалов отражаются на 15 счете (на основании расчетных документов, счета-фактуры). В учете делаются записи:

Д15 К60 – отражена фактическая себестоимость материалов

Д19.3 К60 – отражен НДС

По дебету 15 счета формируется фактическая стоимость материалов. По правилам бухгалтерского учета счет 15 на конец отчетного периода сальдо иметь не должен. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 15 списываем отклонение в стоимости материалов:

• Если учетная цена < фактической себестоимости: Д16 К15 – списано отклонение в стоимости материалов (перерасход)
• Если учетная цена > фактической себестоимости: Д15 К16 – списано отклонение в стоимости материалов (экономия)

Учтенные в течение месяца на счете 16 разницы в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

• В случае превышения фактической стоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам, дебетовое сальдо по счету 16 списывается на те же самые счета, на которые были списаны материалы. Сумму отклонения, подлежащую списанию рассчитывают по формуле:

Сумма отклонен. = (Сальдо по Д16 на нач.мес.+ Оборот по Д16 за мес.) : (Сальдо по Д10 на нач.мес. + Оборот по Д10 за мес.) * Оборот по К10 за мес.

Д 20,23,25,26,29,44 К16 – списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство

Если мы продаем материалы, то отклонение списываем: Д91.2 К16

• В случае превышения учетной цены над фактической стоимостью материалов, кредитовое сальдо по счету 16 сторнируют в конце месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы:

Сумма отклонен. = (Сальдо по К16 на нач.мес.+ Оборот по К16 за мес.) : (Сальдо по Д10 на нач.мес. + Оборот по Д10 за мес.) * Оборот по К10 за мес.

Д 20,23,25,26,29,44 К16 – сторнировано отклонение по материалам, отпущенным в производство

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется: Д91.2 К16

Отпуск материалов в производство.

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного, обслуживающего производств, а так же общехозяйственные и общепроизводственные цели. Материалы списываются в производство одним из 3 способов:

1. По себестоимости каждой единицы продукции
2. По средней себестоимости
3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

1.По себестоимости каждой единицы материальных ценностей оцениваются: предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменить друг друга (например, драг.металлы, драг.камни, радиоактивные металлы и т.п.).

2.Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости на их количество:

Средняя с/с = (Стоим. остатка матер.на начало отчет.пер.+ Стоим.матер.поступивших за мес.): (Колич-во матер. на начало периода + Кол-во матер.поступивших в месяце)

3.ФИФО. В этом случае сначала списываются в производство материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т.п. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Выбытие материалов.

Материалы выбывают в результате:

1. Продажи
2. Безвозмездной передачи
3. В виде вклада в УК других организаций
4. В результате ЧП

1.Продажа:

Д62 К91.1 –отражена выручка

Д91.2 К68.2 – НДС

Д91.2 К10 – списана стоимость материалов

Д91.9 К99 / Д99 К91.9 – финансовый результат

 

2.Безвозмездная передача:

Д91.2 К10 – списана стоимость материалов

Д91.2 К68.2 – начислен НДС, исходя из рыночной стоимости

Д99 К91.9 – отражен убыток

 

3.Вклад в УК:

Д58 К10 – в виде вклада в УК переданы материалы (по фактической стоимости)

Если договорная стоимость учредителей > фактической себестоимости:

Д58 К91.1 – отражена разница (превышение) договорной стоимости материалов над фактической

Если договорная стоимость < фактической стоимости:

Д91.2 К58 – отражено превышение фактической стоимости материалов над фактической

 

4.В результате ЧП:

Излишки:

Д10 К91.1 – оприходованы материалы исходя из рыночной стоимости

Недостачи:

Д94 К10 – списаны материалы на недостачу

Д94 К98 – списана на недостачу разница между фактической стоимостью и рыночной

Если материально-ответсвенное лицо признало вину, или суд списал вину на него:

Д73 К94 – списана недостача на матер.-ответств.лицо

Д50,70 К73

Д98 К91.1 – по мере погашения недостачи

Если матер.-ответств.лицо не признало вину, и суд отказал в иске:

Д91.2 К94 – списана недостача на прочие расходы.

 

Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Резервы предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средств в обороте (в балансе стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов!).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, если:

1. Рыночные цены на эти материальные ценности снизились
2. Материальные ценности, находящиеся на балансе организации морально устарели

Резерв создают перед составлением годового баланса и в учете отражается следующим образом:

Д91.2 К14 – создан резерв (на сумму разницы между учетной и рыночной стоимостью)

НО: резерв не создают по сырью и материалам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции и товаров, в которых были использованы данные материальные ценности, превышает ее фактическую себестоимость.

Величина резерва определяется отдельно по каждому номенклатурному номеру, и при создании резерва нужно пользоваться данными о рыночной стоимости материалов официальных источников.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материалов, под снижение которых был создан резерв увеличилась:

Д14 К91.1 – уменьшена сумма резерва

По мере того, как материалы, под снижение которых был создан резерв, были переданы в производство, в учете делается запись:

Д14 К91.1 – списана сумма резерва.