Учет материально-производственных запасов

         На практике применение вышеуказанных способов оценки себестоимости материальных запасов, отпущенных в производство (кроме способа оценки по себестоимости единицы запасов), может осуществляться двумя способами:

          1) из среднемесячной фактической себестоимости МПЗ (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

          2) определением фактической себестоимости запасов в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

         По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство: Дт 20, 23 Кт 10.

         Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов: Дт 25, 26 Кт 10.

          Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, зачисляются на дебет счета учета расходов будущих периодов: Дт 97 Кт 10.

          Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу:

Дт 44 Кт 10.

          При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течение отчетного месяца по средней фактической себестоимости при наличии затрат по заготовке и доставке (косвенных), доводится до фактической себестоимости путем списания в конце месяца суммы косвенных затрат по заготовке и доставке, приходящихся на отпущенные материалы. Расчет данных косвенных расходов приведен в таблице ниже. Сумма указанных косвенных расходов, приходящаяся на израсходованные материалы, списывается с кредита счета 10 в дебет тех же счетов, на которые были отнесены материалы: 

Дт 20,23,25,26,28,29 Кт 10.

 

 

Таблица 2. Расчет ТЗР

Показатель	Стоимость материалов в покупных ценах	Сумма ТЗР
Остаток на начало периода Поступило за период Итого Процент ТЗР Отпущено на производство Остаток на конец  периода	1000 3000 4000 400/4000*100=10% 2000 2000	50 350 400   2000*10/100=200 200

 

         При организации учета производственных запасов по учетным ценам по окончании месяца определяется разница между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Расчет отклонений в стоимости материалов приведен в следующей таблице:

Таблица 3. Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от учетной (руб.)

Показатель	Стоимость материалов по учетной оценке	Отклонение (+, -)
Остаток на начало периода Поступило за период Итого Процент отклонений Отпущено на производство Остаток на конец периода	5000 10000 15000 +300/15000*100=+2% 8000 7000	-300 +600 +300   8000*2/100=+160 +140

        

          Выявленная разница списывается на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам: Дт 20,23,25,26,28,29 Кт 16.

         При этом превышение фактической себестоимости над стоимостью материалов по учетным ценам отражается обычной дополнительной записью. Превышение стоимости материалов по учетным ценам над фактической себестоимостью отражается сторнировочной записью (красным цветом).

          Помимо непосредственного использования на производственные нужды МПЗ могут быть проданы, переданы в качестве вклада в уставный капитал или доверительное управление и т.п. Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по выбытию материальных ценностей.

          Реализация МПЗ на сторону отражается в учете стоимости объекта:

          - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п. – Дт 91 Кт 07, 10;

          - списываются затраты по продаже запасов; Дт 91 Кт 20, 44;

          - предъявлены счета к оплате: Дт 76, 62 Кт 91;

          - отражается финансовый результат от продажи: Дт 91 (99) Кт 99 (91).

          Передача МПЗ в качестве вклада в уставный капитал: по согласованной стоимости: Дт 58 Кт 10.

          Переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества: по согласованной стоимости: Дт 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» Кт 10.

          Переданы МПЗ в доверительное управление: Дт 79 Кт 10

         Переданы МПЗ в переработку: Дт 10/7 Кт 10.

          Переданы МПЗ в залог: Дт 009.

          Переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс: Дт 79 Кт 10.

      

          5. Учет МЗП в соответствии с МСФО

          Бухгалтерский учет запасов в международных стандартах регламентируется МСФО 2 "Запасы".

          МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные  для продажи в процессе нормальной  деятельности;

- произведенные  в процессе производства для  продажи;

- используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе или предоставлении услуг.

          В соответствии с МСФО 2 запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживании или для хозяйственных нужд, товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (например, товары, купленные розничным или оптовым торговым предприятием). Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи, также относятся к запасам.

          Если деятельность организации заключается в оказании услуг, то в незавершенном производстве учитываются затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы.

          Запасы по МСФО 2 учитываются по следующим классификационным группам:

- товары;

- сырье;

- материалы;

- незавершенное  производство;

- готовая продукция.

          В соответствии с МСФО 2 основным способом оценки запасов является оценка по наименьшей из двух величин:

- себестоимости и

- возможной  чистой цены продаж.

          Под возможной чистой ценой продажи понимается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу. Оценка запасов по наименьшей из указанных величин опирается на принцип осмотрительности, в соответствии с которым активы и доходы не должны завышаться, а расходы и обязательства - занижаться, что обеспечивает объективность оценки запасов в условиях нестабильности цен. Это обусловливает необходимость уценки запасов до возможной чистой цены продажи, если она оказалась ниже себестоимости, и обратной переоценки запасов по себестоимости, если последняя в результате роста цен на них стала ниже возможной цены продажи. Исключением из общего правила является ситуация, когда рыночные цены на сырье и материалы опустились ниже их себестоимости, но изготовленная из них готовая продукция предположительно будет продана по ценам, превышающим себестоимость. При этом сырье и материалы не переоцениваются, и такое исключение не является нарушением принципа осмотрительности, поскольку в этом случае важнее принцип соотнесения доходов и расходов.

          МСФО 2 рекомендует осуществлять уценку запасов до возможной чистой цены продаж по каждому наименованию или группам однородных запасов. Под однородными запасами понимаются связанные друг с другом виды запасов, которые практически не могут быть оценены отдельно друг от друга, например, запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, или запасы, имеющие одно и то же предназначение. Не рекомендуется уценивать запасы на основе укрупненных учетных классификационных групп, например, по принадлежности к отрасли (металлургическая продукция, легковые автомобили, текстильная продукция и т.п.), поскольку запасы, относящиеся к такой укрупненной группе, могут быть неоднородны.

          МСФО 2 придает первостепенное значение расчету возможной чистой цены продажи, который должен основываться на надежной оценке колебания цен или себестоимости и учитывать предназначение конкретного вида запаса. Например, возможная чистая цена продажи запасов, предназначенных для выполнения контракта, должна рассчитываться по контрактной цене. В иной ситуации возможная чистая цена продаж может основываться на текущих рыночных ценах.

          В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов слагается из затрат на:

- приобретение,

- доставку;

- переработку.

           В затраты на приобретение запасов включаются стоимость покупки, импортные пошлины и налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие затраты, относящиеся непосредственно к процессу приобретения запасов. В некоторых случаях, предусмотренных МСФО 23 "Затраты по займам", в себестоимость запасов включаются проценты по займам.

          Затраты на переработку запасов непосредственно связаны с производством продукции. К ним относятся прямые и косвенные затраты трудовых и материальных ресурсов. МСФО 2 регламентируется порядок распределения постоянных и переменных накладных производственных затрат, имеющих место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные накладные производственные затраты практически не меняются в условиях изменяющегося объема производства. К ним относятся, например, затраты на обслуживание зданий, оборудования, управление производственным процессом. Постоянные накладные производственные затраты распределяются на каждую единицу продукции на основе нормативной мощности производственного оборудования. Нераспределенные постоянные накладные затраты в себестоимость произведенной продукции не включаются и признаются расходом в периоде их возникновения. Переменные накладные производственные затраты зависят от объема производства. Они полностью включаются в себестоимость произведенной продукции и распределяются между ее единицами на основе фактического использования.

          Исключаются из себестоимости запасов и признаются в качестве расхода отчетного периода:

- сверхнормативные  потери сырья, затраченного труда  или прочих производственных  затрат;

- расходы на  хранение, если они не являются  необходимыми в производственном  процессе для перехода к следующему  этапу производства;

- административные  накладные расходы, не связанные  непосредственно с производственным  процессом;

- расходы по  сбыту.

          Для удобства учета МСФО 2 допускается метод нормативных затрат, если при его применении отклонения от реальных значений себестоимости запасов невелики и исчисленная себестоимость приближенно отражает верную величину. Нормативные затраты представляют собой лимиты производственного использования сырья и материалов, труда, производственных мощностей. Они должны регулярно проверяться и пересматриваться в соответствии с уровнем технического прогресса, достигнутым предприятием.

          В розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу (наценку), допускается метод розничных цен.

          МСФО 2 предлагает различные способы расчета себестоимости запасов. Себестоимость тех видов запасов, которые не являются взаимозаменяемыми или произведены по специальным проектам, должна определяться индивидуально по каждому такому запасу путем специфической идентификации индивидуальных затрат, т.е. суммированием затрат, связанных непосредственно с производством запаса данного вида.

          Себестоимость запасов, которые не относятся к указанной категории, рекомендуется определять с помощью двух способов:

- по средневзвешенной  стоимости;

- по формуле  "первое поступление - первый  отпуск" (ФИФО).

          ПБУ 5/01 рекомендует использовать три способа определения себестоимости материально-производственных запасов:

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней  себестоимости;

- по себестоимости  первых по времени приобретения  материально-производственных запасов (ФИФО);

          Несмотря на некоторую разницу в названиях трех способов, они по существу идентичны рекомендуемым МСФО 2.

         

 

 

 

 

 

Заключение

          Основная цель бухгалтерского учета - обеспечение аналитиков и руководителей предприятий информацией, необходимой для принятия решения. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы, а так же МПЗ. От правильности ведения учета этих ресурсов зависит правильность принятия решений, развитие и прибыль организации.