Учет материально производственных запасов

-         возвратные отходы;

-         топливо;

-         тара и тарные материалы;

-         инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.)

Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.)

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.[1]

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам. В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов -  его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.[2]

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

3   ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Оценка МПЗ в бухгалтерском учёте включает несколько направлений:

1)     оценку поступивших МПЗ;

2)     оценку израсходованных МПЗ;

3)     изменение стоимости МПЗ.

Оценка поступивших материально­-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учётах.

Бухгалтерский учёт материально­-производственные запасы отражаются по фак­тической себестоимости.[3] Фактической себестоимостью МП3, приобретённых за плату,  признается сумма фактических затрат организации на приобре­тение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).[4]

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

-         суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);

-         суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

-         таможенные пошлины и другие платежи;

-         невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

-         вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

-         затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-         иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

В фактические затраты на приобретение производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы,  кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Затраты на доведение производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включаются в затраты организации по доработке и улучшению технических  характеристик запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных силами и средствами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется  исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации, а ценностей, полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Производственные запасы, не принадлежащие организации (например, полученные в текущую аренду), принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Если производственные запасы в течение года морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные качества и цена на них снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, а разница между этой ценой и ценой приобретения относится на финансовые результаты.

Если при приобретении производственных запасов их стоимость выражается в иностранной валюте, оценка производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.[5]

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь некоторые организации по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций учет материальных ценностей ведут по учетным ценам – по средним покупным ценам. Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

      Кроме выше перечисленного фактическая себестоимость материальных ресурсов может определяться ещё двумя методами: по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

      При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

          Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам средней себестоимости, ФИФО представлен в приложении.[6]

Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

                                                Р = Он +П-Ок,                               (1)
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок- стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов;
П - поступление за месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме, товаров, учитываемых по продажной стоимости).

5 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В ЗАО «Корпорация Глория Джинс» производственным запасам считаются следующие категории имущества:

Материалы - часть материально-производственных запасов, предназначенная для обработки, переработки, использования в производстве либо для хозяйственных нужд.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют требованиям стандартов, условиям договоров или иных документов.

Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи.

      В ЗАО «Корпорация Глория Джинс» единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. В целях настоящего пункта номенклатурным номером считается наименование единицы материальных ценностей определенного вида, сорта, размера.

     ЗАО «Корпорация Глория Джинс» устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов: все материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения без применения счетов15 «Заготовление и приобретение МЦ»  и 16 « Отклонение в стоимости МЦ».

Фактической себестоимостью материально производственных запасов при их изготовлении вспомогательными цехами организации являются фактические затраты, связанные с производством данных запасов.

Транспортно-Заготовительные расходы организации принимаются к учету путем их отнесения на отдельные субсчета к счету 10 «Материалы».

Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы отклонений на начало месяца и текущих отклонений за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течении месяца по учетной стоимости.

Удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материалов) округляется до целых единиц.

Готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Товары оцениваются в учете по стоимости приобретения.

Продукция, отгруженная на комиссию, учитывается по нормативной себестоимости.

ЗАО «Корпорация Глория Джинс» устанавливает следующий порядок списания материально-производственных запасов при отпуске последних в производство или ином выбытии: оценка материально-производственных запасов производится по средневзвешенной себестоимости запасов.

Активы, удовлетворяющие условиям п.4 ПБУ 6/01[7], стоимость которых за единицу не превышает 20 ООО руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности «малоценных» ОС первичные учетные документы по движению оформляются в порядке, предусмотренном для учета МПЗ. Переданные в эксплуатацию вышеуказанные активы учитываются на забалансовом счете МЦ 04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».