Учет материально производственных запасов

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

     Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

8  СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

       Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

       На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг по доставке материалов, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов.

      При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов, по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

     Методическими указаниями по учету МПЗ установлен следующий порядок недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов по учету расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 «Материалы» или 16 «Отклонение в стоимости МЦ»).

       Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов учета расчетов по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76\2 «Расчеты по претензиям») и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).

       При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов по учету расчетов (60, 76).

9   УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПУТИ И НЕОТФАКТУРОВАННЫХ ПОСТАВОК

       В свете новых требований к организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками заслуживают внимания методы учета материалов в пути или не вывезенных со складов поставщиков на конец месяца, а также методика учета так называемых неотфактурованных поставок. Такими поставками называется учтенная по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей, работ и услуг, на которые не поступили расчетные документы от поставщиков и подрядчиков.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО«Корпорация Глория Джинс» и Инструкцией по его применению "все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты предъявленного счета".[8] Это означает, что на счета 60 отражаются операции и по акцептованным платежным документам, и по векселям выданным, и по неотфактурованным поставкам, и по приобретению товаров по предварительной оплате.

     Другое дело, если договорами с поставщиками (чаще всего с подрядчиками) оговаривается выдача аванса. Обычно этот вариант применяется по договорам с научно-исследовательскими, проектно-технологическими, опытно-конструкторскими, строительно-монтажными, ремонтными и некоторыми другими организациями, работы и услуги которых выполняются длительное время. Такие авансы не считаются предоплатой. Они составляют только часть стоимости по договору. При оплате за законченные работы и выполненные услуги, ранее выданные авансы подлежат зачету по дебету счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»  . Сумма оплаты сверх аванса отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 « Расчетные счета» (52, 55). Экономическая природа аванса состоит в том, что на период выполнения работ подрядчику необходимы дополнительные оборотные средства, временный недостаток которых он и выполняет.

      При поступлении на предприятие материально-производственных запасов, на которые не получены расчетные документы от поставщиков или подрядчиков, бухгалтерия обязана, в первую очередь, проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные ранее, но находящиеся в пути, не вывезенные со складов поставщиков, а также не числится ли их стоимость как дебиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

      Для отражения в учете неотфактурованных поставок счет 60 кредитуется на стоимость поступивших материально-производственных запасов по ценам, предусмотренным в договорах, спецификациях к ним, протоколах согласования цен. Обычно поступления без контракта товарно-материальных ценностей предприятию-покупателю следует рассматривать как ошибочно поступившие в его адрес и подлежащие принятию на ответственное хранение. Принимать их на баланс и расходовать в производстве не рекомендуется, поскольку предприятие не является собственником таких материальных ценностей до их оплаты или оформления договорных отношений с поставщиком. В этом случае стоимость материальных ценностей учитывается за балансом, по дебету счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, без отражения их стоимости по кредиту сч.60.Особо следует рассмотреть случаи, когда по отфактурованным и оплаченным товарно-материальным ценностям груз на предприятие до конца месяца не поступил.

При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение МЦ» на стоимость материалов в пути или не вывезенных со складов поставщиков в конце месяца делаются две записи:

      Дебет счета15«Заготовление и приобретение МЦ»

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

     Дебет счета 10 «Материалы»

       Кредит счета 15«Заготовление и приобретение МЦ» (без оприходования    товарно-материальных ценностей на склад).

Последняя проводка в начале следующего месяца подлежит сторнированию, а в текущем учете материалы в пути продолжают числиться по дебету счета 15«Заготовление и приобретение МЦ»  и кредиту счета 60. Предприятию это выгодно, поскольку в балансе уменьшается дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков. Обычно на счете15«Заготовление и приобретение МЦ» в конце месяца сальдо отсутствует, поскольку сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15«Заготовление и приобретение МЦ» на счет16 «Отклонение в стоимости материалов» . Между тем разрешено не производить вторую запись в конце месяца на стоимость материалов в пути. Тогда ее не надо будет сторнировать в начале следующего месяца. После списания отклонений в стоимости материалов на счете 16 оставшееся сальдо на счете 15«Заготовление и приобретение МЦ» будет характеризовать остаток материалов в пути и не вывезенных со складов поставщиков.

Как показывают аудиторские проверки ряда предприятий, отношение к ведению счета 15«Заготовление и приобретение МЦ» у наших бухгалтеров неоднозначное: большинство из них отрицательно относятся к его ведению. Сохраняется инерция методологии бухгалтерского учета 80-х годов[9]. На самом же деле применение этого счета весьма эффективно. На дебете сч.15 формируются фактическая себестоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов. По кредиту они приходуются по учетным ценам, которые остаются более стабильными для материального учета в бухгалтерии и складского учета на инвентарных карточках. Это приводит к существенному снижению номенклатуры материального учета и упрощению бухгалтерского учета вообще.

10  УЧЕТ ПРОДАЖИ И ПРОЧЕГО ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ

В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость в реализации части материалов, заготовленных ранее для собственной производственной деятельности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам, например, в связи с необходимостью реализации излишних запасов материалов, что может быть обусловлено изменившейся производственной программой, либо в связи со списанием испорченных материалов, непригодных к использованию.

Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов являются:

-         отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);

-         исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.

Для понимания методики учета продажи материалов необходимо уточнить, какие изменения происходят со средствами организации под влиянием этой хозяйственной операции.

     Во-первых, в результате продажи материалов организация получит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она получит доход.

     Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.

Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.

Следовательно, для того чтобы показать в учете продажу материалов, необходимо отразить процесс формирования доходов и расходов организации, которые имели место под влиянием данной операции.

Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.

Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.

Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности покупателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»