Учет материальных запасов

 

 

 

  

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация учета материалов

 

2.1 Учет материальных запасов на складах и в бухгалтерии

 

Порядок учета  материалов на складах и в бухгалтерии  зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок  и последовательность ведения учета  материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц. Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие: оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами; систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения; систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (типовая форма № М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно - заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Разноска из лимитно - заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов), но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (форма № 18) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток)  заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия. По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов (ведомость форма № М-20). Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а второго-третьего числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входит контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу снабжения предприятия.    Применение  организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:                                                                  - оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам  в разрезе складов, подразделений, мест хранения;           -ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;                

- оборотная  ведомость по материалам, находящимся  в пути;

- оборотная  ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Синтетический  учет материалов

 

Для учета наличия  и движения производственных запасов  используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы»,      14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,                  15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» [11].  

           На счете 10 «Материалы» учитываются  только материалы, принадлежащие  предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете                  002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете              003 «Материалы, принятые в переработку».

 Для учета  материалов могут открываться  следующие субсчета:                    10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы»,    10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»,                              10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

В зависимости  от принятой предприятием организации  учета поступление материалов может  быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без  использования их.

При учете материалов по фактической себестоимости (без  использования счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При поступлении  материалов дебетуют материальный счет               10 «материалы» и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость          услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- на стоимость материалов,                                                                

     оплаченных  из подотчетных сумм;

• счет 20 «Основное производство»- на стоимость возвратных отходов.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости  по дебету счета                           10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Отпущенные  в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую  проводку:

Дебет счета 20 «Основное  производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления  расходов материалов (25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);

Кредит счета 10 «Материалы».

Проданные материалы  списывают с кредита счета 10 «Материалы»  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» отражают также  расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы применяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам».

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов , находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика, по состоянию на конец месяца отражается записью:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей  на склад).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в  текущем учете показывается дебиторская  задолженность поставщика, которая  погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.  

Поступившие материалы, на которые  отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным  поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (форма № М-7). Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счет 10 «Материалы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После получения  расчетных документов по неотфактурованным  поставкам их цена корректируется с  учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиками.

Если расчетные  документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

- учетная стоимость  материальных запасов не меняется, величина НДС принимается к  бухгалтерскому учету в установленном  порядке;

- уточняются  расчеты с поставщиком. При этом сумму сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов  и их фактической стоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

- уменьшение  стоимости материальных запасов  отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение  стоимости материальных запасов  отражается по кредиту счетов  расчетов  и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как  убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

При учете материалов по учетным ценам дополнительно  используются счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебете счета  чет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы  по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»,      71 Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке о доставке материальных ценностей в организацию.

Материалы, фактически поступившие в организацию, списываются  по учетным ценам с кредита  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы». Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Израсходованные материалы списывают на счета издержек производства и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения  информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. 

Образование резерва  под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете  на основании справки бухгалтерии:  

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие  расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале следующего отчетного периода зарезервированная  сумма восстанавливается записью:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Финансовый  результат, в том числе и от операций материалами, определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы»  кредита счета                   91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это- убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыль и убыток»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»