Учет наличия и движения основных средств

     08-3 «Строительство объектов основных средств»,

     08-4 «Приобретение объектов основных средств» и др.

     Наличие и движение основных средств отражается на счете 01 «Основные средства». Сальдо по дебету счета показывает сумму первоначальной стоимости всех основных средств, имеющихся в организации на начало отчетного периода.

     Поступление основных средств за плату от юридических и физических лиц и принятие их к учету осуществляются по фактическим затратам.

     Ввод в эксплуатацию законченного объекта отражается обычной записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». На величину вычета из сумм НДС по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам сумм налога по приобретенным заказчиком стройматериалам запись осуществляется по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

     При строительстве объекта непроизводственного назначения суммы НДС, уплаченные поставщиком за приобретенные материальные ценности, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, к вычету не принимаются, а включаются в затраты на строительство.

     При хозяйственном способе фактические затраты по мере их осуществления также относятся на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», с кредита счетов 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других на основе первичных документов (нарядов, накладных и т. д.).

     Учет затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа, осуществляется ОАО «Группа Черкизово» на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет ведется данной организацией для отражения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, включая оборудование, предназначенное для установки в строящихся и реконструируемых объектах.

     Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», только после начала работ по его установке на постоянном месте эксплуатации. Работы по ремонту объектов основных средств могут выполняться хозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (сторонней специализированной организаций).

     В ОАО «Группа Черкизово» затраты, произведенные при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы в полном объеме учитываются в том отчетном периоде, в котором они произведены.

     Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в дебет соответствующих счетов: 20, 25, 26, 44.

     В ОАО «Группа Черкизово» в связи  с неудовлетворительным состоянием учетных записей, связанных со строительством и приобретением значительной части активов, их балансовая стоимость была отражена по оценочной справедливой стоимости на 31 декабря 2001 года. Активы, приобретенные после 31 декабря 2001 года, отражаются по первоначальной стоимости (Приложение 1).

     Основные  средства, приобретенные путем оплаты денежными средствами учитываются по фактической стоимости приобретения;

     Основные  средства, полученные по иным основаниям - по рыночной стоимости, определяемой в соответствии с требованиями статьи 319 НК РФ.

     Оценка  проводится единообразно для целей  бухгалтерского учета и целей налогообложения.

     Основные  средства группируются в соответствии с классификацией, установленной  Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

     Активы, в отношении которых выполняются  условия Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, и стоимостью более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе основных средств.

     Активы, в отношении которых выполняются  условия п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, но стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, учитываются в составе материально-производственных запасов. Объекты недвижимого имущества стоимостью менее 20 000 руб. за единицу учитываются в составе основных средств.

     В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

     К основным средствам производственного  назначения относятся объекты основных средств, которые связаны с передачей электрической энергии, а также с осуществляемым строительством и иными видами деятельности.

     К основным средствам непроизводственного назначения относятся числящиеся на балансе акционерного общества средства жилищного и коммунального хозяйства, социального обеспечения, народного образования, культуры и т.п.

     Основные  средства в зависимости от имеющихся  прав у акционерного общества на них подразделяются на:

• основные средства, принадлежащие на праве собственности;
• основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении;
• основные средства, полученные организацией в аренду;
• основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
• основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

     Амортизационные отчисления рассчитываются линейным методом.

     Срок  полезного использования основных средств:

• Здания и сооружения 10-39 лет
• Машины и оборудование 3-22 года
• Транспортные средства 3-10 лет
• Крупный рогатый скот 7 лет
• Свиноматки 2 года
• Прочее 3-10 лет

     Исходя  из п. 12 ст. 259 НК РФ, организация при  приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, уменьшает срок их полезного использования на то количество лет (или месяцев), которые они эксплуатировались предыдущими собственниками. Соответственно в прошлом году при приобретении оборудования, бывшего в эксплуатации 2 года у ОАО МК «Вологодский», ОАО «Группа Черкизово» уменьшило срок его полезного использования на 2 года.

     Согласно  учетной политике организации, проценты капитализируются на сумму расходов, произведенных в связи с капитальным строительством, в том случае, если данные процентные расходы можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на создание данных объектов капитального строительства. Проценты капитализируются только за период, в котором фактически ведется строительная деятельность и только до ввода в эксплуатацию построенных объектов.

     При приобретении предприятий их идентифицируемые активы и обязательства оцениваются  по справедливой стоимости на дату приобретения. Балансовая стоимость основных средств ОАО «Группа Черкизово» на 31 декабря 2009 г. составила 754,720 млн. руб. (Приложение 2).

2.3 Формирование первоначальной  стоимости основных  средств в бухгалтерском  и налоговом учете

     Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, доставку и доведение до состояния пригодности к использованию, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (ПБУ 6/01).

     В бухгалтерском учете ОАО «Группа Черкизово» все расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств, отражаются следующими записями:

     а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость полученных от поставщика объектов основных средств (по договорной стоимости без суммы НДС);

     Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по полученным от поставщиков (юридических лиц) объектам основных средств;

     б) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму расходом по оплате услуг сторонних организаций по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (без учета суммы НДС);

     Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсч. «НДС при приобретении основных средств» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму НДС по доставке и доведению их объектов до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

      в) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств» — К-т сч. 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом при оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации, если расходы осуществляет организация-покупатель;

      г) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — оплата счетов поставщиков и других организаций за приобретенные объекты основных средств, их доставку и т.д.;

     д) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во Внеоборотные активы» субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств» — на сумму принятых к учету основных средств по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1;

     е) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — вычет суммы НДС по принятым к учету объектам основных средств (НДС принят к вычету).

     При приобретении объектов основных средств непроизводственного назначения по сумме НДС вычет не производится, сумма НДС по приобретении основных средств учитывается в составе прочих расходов:

     Д-т сч. 91 субсч. 2 «Прочие расходы» — К-т сч. 19 субсч. «НДС по приобретенным ценностям непроизводственного назначения».

     К примеру, 3 марта 2009 года ОАО «Черкизовский  мясоперерабатывающий завод» был приобретен у ОАО «Электромаш» генератор ТСС серии «LS» на сумму 789 000 руб.  НДС 18% - 142 020 руб. Поставщик оборудования одновременно является и отправителем. Изготовитель поставляемых генераторов – ООО “Электром”. Расходы на доставку составили 12 000 руб (НДС – 1830, 5 руб.).

     Так как они хранились сначала  на складе, а через некоторое время  были введены в эксплуатацию, то сначала составляется акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №  ОС-14), а затем акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (Приложение 3). В бухгалтерии должны быть сделаны следующие записи: