Учет налога на доходы физических лиц

 

Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, подлежащих налогообложению  за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. При  этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится  наследующий налоговый период, которым  признается календарный год.

 

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

 

Доходы и расходы, принимаемые  к вычету, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления  расходов).

 

Датой фактического получения дохода в соответствии со ст.223 НК. РФ считается  день:

 

1. Выплаты дохода, в том числе  перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках либо  по его поручению на счета  третьих лиц - при получении  доходов в денежной форме;

 

2. Передачи доходов в натуральной  форме - при получении доходов  в натуральной форме;

 

3. Уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным)  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг), ценных бумаг - при  получении доходов в виде материальной  выгоды.

 

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения  дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был  начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с  трудовым договором (контрактом).

 

Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  по разным ставкам. Она исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду [15].

 

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток суммы  менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляется до полного  рубля.

 

2.3 Налоговые ставки

 

 

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

 

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые  станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

В случае если источник дохода находится  в иностранном государстве, с  которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту  его нахождения налог не принимается  к зачету при исчислении налога.

 

Если источником дохода налогоплательщика  полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении  него устанавливается налоговая  ставка в размере 15%.

 

В размере 35% налоговая ставка установлена:

 

1. Для стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в ходе  конкурсов, игр и других мероприятий,  проводимых в целях рекламы  товаров, работ и услуг, не  превышающие 4000 рублей;

 

2. Для процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из условий договора, над  суммой процентов, рассчитанной  по рублевым вкладам исходя  из ставки рефинансирования Центрального  банка РФ, увеличенной на 5 процентных  пунктов, действующей в течение  периода, за который начислены  указанные проценты, и 9% годовых  - по вкладам в иностранной  валюте;

 

3. Для суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения  суммы процентов за пользование  такими заемными средствами, выраженными:

 

в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения  налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий  договора;

 

в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

 

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

 

2.4 Особенности исчисления и  уплаты налога предпринимателями

 

 

Главой 23 НК РФ определен особый порядок  налогообложения доходов, полученных гражданами от занятия предпринимательской  деятельностью.

 

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для целей  налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

 

Объектом налогообложения при  осуществлении предпринимательской  деятельности, занятиях в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой (далее  предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой  деятельности. При этом учитываются  все доходы от предпринимательской  деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право

на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ) [19].

 

 

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

 

Согласно п.5 ст.210 НК РФ доходы (как  и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 

Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

 

выплаты такого дохода индивидуальному  предпринимателю, в том числе  перечисления этого дохода на его  счета в банках либо по его поручению  на счета третьих лиц - при получении  доходов в денежной форме;

 

передачи индивидуальному предпринимателю  таких доходов в натуральной  форме - при получении доходов  в натуральной форме;

 

уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов  в виде материальной выгоды.

 

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и  расходов и хозяйственных операций.

 

Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

 

В соответствии с п.8 ст.227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий  налоговый период производится налоговым  органом на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного  дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с  учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

 

Согласно п.9 ст.227 НК РФ авансовые  платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

 

за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

 

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября  текущего года в размере одной  четвертой годовой суммы авансовых  платежей;

 

за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной  четвертой годовой суммы авансовых  платежей.

 

Согласно п.3 ст.227 НК РФ общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в  соответствующий бюджет.

 

Предприниматели обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.227 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ).

 

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

В соответствии с п.7 ст.227 НК РФ в  случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые  полученных от осуществления предпринимательской  деятельности или от занятия частной  практикой, они обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем  налоговом периоде в налоговый  орган в 5-дневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым  органом исчисляются авансовые  платежи [14].

 

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом  периоде дохода предприниматель  обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода от осуществления  предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый  орган производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по не наступившим  срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых  платежей производится налоговым органом  не позднее 5 дней с момента получения  новой налоговой декларации (п.10 ст.227 НК РФ).

 

 

2.5 Исчисление и уплата налога  налоговыми агентами

 

 

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых  возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов  в соответствующий бюджет. Налоговые  агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять  и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого  месяца со всех доходов, в отношении  которых применяется налоговая  ставка 13 процентов.

 

Если доходы облагаются налогом  по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый  агент исчисляет налог без  учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме  или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

 

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые  органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

 

В частности, на налоговых агентов  возлагаются следующие обязанности:

 

вести учет доходов, полученных от них  физическими лицами в налоговом  периоде, по форме, которая устанавливается  МНС России;

 

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту  постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

 

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с  использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

 

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут  представлять такие сведения на бумажных носителях.

 

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения  организаций могут предоставлять  отдельным категориям организаций  право представлять сведения о доходах  физических лиц на бумажных носителях.

 

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного  жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах  индивидуальным предпринимателям за приобретенные  у них товары или выполненные  работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения  уплаты налога с указанных доходов  на основании налогового уведомления  налогового органа предъявили соответствующие  документы.

 

3. Льготы при исчислении налога  на доходы физических лиц

 

 

Несмотря на широкое использование  в налоговой теории и практике понятия "налоговые льготы", до сих пор не сложилось однозначного, чётко определенного подхода  к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует  развернутая классификация видов  налогового льготирования в отечественной  и зарубежной практике.