Учет нематериальных активов

В международной практике (например, МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса») положительная деловая репутация — гудвилл (англ. good will — термин, как правило, используемый для обозначения нематериального актива «деловая репутация») и отрицательная — бэдвилл (англ. bad will— противоположность гуд-виллу) исчисляются как разница между стоимостью покупки (инвестиций) над приобретенным интересом (долей инвестора) в справедливой (оценочной) стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств на дату совершения операции покупки. Гудвилл признается активом, бэдвилл — пассивом (прибылью).

В соответствии с п. 45ПБУ 14/2007 положительная деловая репутация организации рассматривается как сумма надбавки к цене купленного предприятия, выплачиваемая покупателем в качестве определенного залога будущих экономических выгод, поскольку им приобретены неидентифицируемые активы, и признаваемая в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного объекта нематериальных активов. Отрицательная разница, напротив, представляет собой скидку с предлагаемой продавцом стоимости приобретаемого предприятия, предоставленной продавцом в силу объективных условий, свойственных рынку. Сумма такой разницы (бэддвилл), как и в МСФО 38 «Нематериальные активы», признается пассивом, но через прочие доходы, в состав которых она единовременно зачисляется (п. 47ПБУ 14/2007) [25, C.11].

Пунктом 2 ст. 39 НК РФ предприятие как имущественный комплекс, выставленная на продажу на аукционе или по конкурсу, в системе налогообложения признается товаром, следовательно, его продажа по договору купли-продажи составляет оборот по продаже предприятия, облагаемый у организации — продавца НДС как любая другая продажа имущества (после перехода права собственности к покупателю). Право собственности на приобретенное предприятие как имущественный комплекс переходит к организации-покупателю на дату государственной регистрации этого права в одном государственном реестре непосредственно после передачи предприятия покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (ст. 564 ГК РФ). Перевод прав требования и обязательств, относящихся к проданному предприятию как имущественному комплексу, входит в круг обязанностей организации-продавца (ст. 131, 564 ГК РФ). Состав и стоимость продаваемого предприятия как естественного имущественного комплекса определяются по договору купли-продажи на основе полной инвентаризации его имущества, прав требований и обязательств (п. 2 ст. 561 ГК РФ).

В бухгалтерском учете  и при налогообложении прибыли в состав нематериальных активов не включаются (последний абз. п. 4 ПБУ 14/2007 и последний абз. п. 3 ст. 257 гл. 25 НК РФ):

- организационные расходы — расходы учредителя на юридические и иные процедуры создания коммерческой организации, признаваемые другими учредителями (участниками) вкладом в уставный (складочный) капитал организации;

- НИОКР и ТР, по которым  не получены проектируемые результаты; интеллектуальные к деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как исключается возможность выполнения принципа идентификации объекта нематериальных активов. Кроме того, в состав нематериальных активов не включаются затраты на незаконченные и неоформленные в установленном порядке НИОКР и ТР и материальные носители (вещи) — физический (натуральный) результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (п. 2 ПБУ 14/2007).

При налогообложении  прибыли результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты нематериальных активов признаются амортизируемым имуществом, когда они находятся у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются для извлечения дохода и их стоимость погашается начислением амортизационных отчислений. При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб [25, C.13].

Таким образом, в современных рыночных условиях имущество хозяйствующих субъектов возрастает именно за счет увеличения нематериальных активов. Это обусловлено быстротой технологических изменений, развитием информационных технологий, инвестиционной и инновационной деятельностью, конкурентной борьбой, стремлением получить признание на внутреннем и внешнем рынках. Но, несмотря на особую важность нематериальных активов в бухгалтерском учете, они являются новой и мало исследованной категорией, и их истинное значение и важность остаются не всегда понятными для общества.

 

1.2 Теоретические  основы учета нематериальных  активов

Нематериальный  актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

 Фактической  (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная  величине оплаты в денежной  и иной форме или величине  кредиторской задолженности, уплаченная  или начисленная организацией  при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

 Расходами  на приобретение нематериального  актива являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные  пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые  суммы налогов, государственные,  патентные и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которые  приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях [3].

 При создании  нематериального актива, к расходам  также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления  на социальные нужды (на взносы во внебюджетные фонды)

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с  созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования  актива в запланированных целях [3].

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы  налогов, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением и  созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами  на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным [3].

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету  при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей  рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального  актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [3].

Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей  рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения  о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует  учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов [3].

Сумма уценки нематериального  актива в результате переоценки относится  на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального  актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии  нематериального актива сумма его  дооценки переносится с добавочного  капитала организации на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации.

Результаты  проведенной по состоянию на конец  отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в  бухгалтерском учете обособленно.

Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности

2 Финансовый учет нематериальных  активов предприятия

 

2.1 Характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  ОАО «Этанол»

ОАО «Этанол» учрежден в  соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерное общества от 01.07.1992 года №721 и от 29.01.1992года №66.