Учет нематериальных активов

Обратите внимание: если организация учитывает амортизационные  начисления на счете 05, переоценку следует проводить путем пересчета первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации с применением коэффициента пересчета. Иначе корректных результатов переоценки получить будет невозможно.

Так, в соответствии с  ПБУ 14/2007 установлено, что организация имеет право начислять амортизацию только по объектам, которые имеют определенный срок полезного использования.

Срок полезного использования  устанавливают при принятии актива к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия прав  организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока  использования актива, в течение  которого предполагается получать  экономические выгоды.

Однако не следует  забывать о том, что частью четвертой  Гражданского кодекса РФ установлены сроки действия исключительных прав: для изобретений он составляет 20 лет, для полезных моделей - 10 лет, а для промышленных образцов - 15 лет (ст. 1363 Гражданского кодекса РФ). Поэтому срок полезного использования должен определяться в первую очередь из них.

П. 23 ПБУ 14/2007 предусматривает  вид нематериального актива «с неопределенным сроком полезного использования», по которому амортизация не начисляется, это относится к исключительному  авторскому праву на произведение [3]. Ведь, согласно статье 1281 Гражданского кодекса РФ, оно действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти.

Есть еще одно обязательное условие. Согласно пункту 27 ПБУ 14/2007, срок полезного использования актива должен ежегодно проверяться.

Если будет обнаружено, что актив может применяться больший (меньший) период времени, чем установленный срок полезного использования, то последний должен быть уточнен. А возникшие корректировки финансисты предписывают отразить в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Однако в настоящее  время порядок учета оценочных  значений Минфином России не утвержден.

Способы начисления амортизации  остались прежними. Однако и здесь  введена обязанность ежегодно проверять  и при необходимости уточнять способ начисления амортизации и возникшие при корректировке отклонения отражать как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

Обратим внимание и на положения пункта 31 ПБУ 14/2007 во взаимосвязи  с пунктом 3 этого положения. Итак, амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Но вот обязательного условия о применении актива в производственном процессе для принятия его к учету больше нет. Следовательно, амортизацию начинают начислять после принятия объекта к учету, но это не означает, что он к этому моменту уже фактически применяется в производственной деятельности.

Перечень информации, которая должна раскрываться в бухгалтерской  отчетности, существенно расширен.

Что касается сведений об учетной политике, то здесь необходимо будет отражать изменение сроков полезного использования активов и изменение способов начисления амортизации.

А вот в бухгалтерской  отчетности нужно будет раскрывать гораздо больше показателей, причем по отдельным их видам. Согласно пункту 41 ПБУ 14/2007, подлежат раскрытию:

- первоначальная или  текущая рыночная стоимость с  учетом сумм начисленной амортизации,  а также и убытков от обесценения  на начало и конец отчетного  года;

- все случаи движения  активов (поступление, списание и т. п.);

- сумма начисленной  амортизации и др.

Причем отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, которые созданы самой организацией.

2.3 Синтетический  учет и отражение в отчетности  нематериальных активов предприятия

На балансе ОАО «Этанол» имеются объекты интеллектуальной собственности на сумму 824 т. руб.. в том числе:

у патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезную модель - 669 т. руб.,

у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара – 155 т. руб.

Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

Права на товарный знак

Свидетельство № 236234 на товарный знак, инв.№ 0000000020, балансовая стоимость – 20650-12 (Приложение Д)

Д-т счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Свидетельство № 307164 на товарный знак, инв.№ 0000000023, балансовая стоимость – 18672-98 (Приложение Д)

Д-т счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Свидетельство № 304992 на товарный знак, инв.№ 0000000024, балансовая стоимость –67918-94 (Приложение Д)

Д-т счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Права по патентам

Патент на изобретение  водки «Всеволод», инв. №0000000004,

балансовая стоимость 41626-42 (Приложение Д)

Д-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Патент на изобретение  напитка винного «Золотое поле», инв. №0000000006, балансовая стоимость 41626-42 (Приложение Д)

Д-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Патент на изобретение  способа пр-ва «Хрустальный родник», инв. №0000000007, балансовая стоимость 41626-42 (Приложение Д)

Д-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оформления акта о  приемке-передаче объекта нематериальных активов он принимается к бухгалтерскому учету:

Права на товарный знак

Свидетельство № 236234 на товарный знак, инв.№ 0000000020, балансовая стоимость – 20650-12 (Приложение И)

Д-т счет 04 «Нематериальные  активы и расходы на НИОКР» субсчет04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Свидетельство № 307164 на товарный знак, инв.№ 0000000023, балансовая стоимость – 18672-98 (Приложение И)

Д-т счета 04«Нематериальные  активы и расходы на НИОКР» субсчет04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Свидетельство № 304992 на товарный знак, инв.№ 0000000024, балансовая стоимость –67918-94

Д-т счета 04«Нематериальные  активы и расходы на НИОКР» субсчет04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Права по патентам

Патент на изобретение  водки «Всеволод», инв. №0000000004,

балансовая стоимость 41626-42 (Приложение И)

Д-т счета 04«Нематериальные  активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Патент на изобретение  напитка винного «Золотое поле», инв. №0000000006, балансовая стоимость 41626-42 (Приложение И)

Д-т счета 04«Нематериальные  активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Патент на изобретение  способа пр-ва «Хрустальный родник», инв. №0000000007, балансовая стоимость 41626-42 (Приложение И)

Д-т счета 04«Нематериальные  активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Организация ОАО «Этанол» получила безвозмездно оборудование, требующее монтажа, от физического лица, не являющегося учредителем. Смонтированное оборудование учитывается в бухгалтерском учете в составе основных средств, а в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом.

Рыночная стоимость  имущества на дату принятия к учету — 8000 руб. В следующем месяце оборудование было смонтировано и введено в эксплуатацию. Стоимость монтажных работ составила 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. Срок полезного использования оборудования — 3 года. Способ начисление амортизации — линейный.

Сумму НДС, предъявленную  специализированной фирмой за выполненные  работы по монтажу оборудования, организация  вправе принять к вычету после  принятия на учет выполненных работ  при наличии счета-фактуры фирмы.

Смонтированное оборудование, являющееся объектом основных средств, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется на основании рыночной стоимости безвозмездно полученного оборудования, требующего монтажа, а также затрат по его монтажу, производимому специализированной фирмой.

В бухгалтерском учете  ОАО «Этанол» сделаны следующие  записи:

Д 07 «Оборудование к  установке» — К 98-2 — 8000 руб. — отражается безвозмездно полученное оборудование, требующее монтажа, по рыночной стоимости;

Д 08 — К 07 — 8000 руб. — отражена передача оборудования для монтажа;

Д 08 — К 60 — 1500 руб. (1770 руб. – 270 руб.) — отражена стоимость  работ по монтажу оборудования;

Д 19 — К 60 — 270 руб. —  отражен предъявленный НДС;

Д 68, субсчет «НДС»  — К 19 — 270 руб. — принят к вычету НДС;

Д 60 — К 51 — 1770 руб. —  оплачены работы по монтажу;

Д 01 — К 08 — 9500 руб. (8000 руб. + 1500 руб.) — принято к учету  смонтированное оборудование;

Д 68, субсчет «Налог на прибыль» — К 77 «Отложенные налоговые  обязательства» — 360 руб. (1500 руб.* 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Для целей бухгалтерского учета оборудование, полученное безвозмездно, является прочим доходом, что отражается проводкой:

Д 09 «Отложенные налоговые  активы» — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 1920 руб. (8000 руб. * 24%).

Ежемесячно начиная  с месяца, следующего за месяцем  принятия к учету объекта основных средств, до полного погашения его  стоимости либо снятия с учета, организация  отражает в бухгалтерском учете  сумму начисленной амортизации в размере 263,89 руб. [8000 руб. + (1700 руб. – 270 руб.) : : 3 года : 12 мес.]. По мере начисления амортизации организация признает прочий доход в размере 222,22 руб. (8000 руб. : 3 года : 12 мес.).

В бухгалтерском учете  ОАО «Этанол» делаются проводки:

Д 20 — К 02 — 263,89 руб. —  начислена амортизация;

Д 98-2 — К 91-1 — 222,22 руб. — признан прочий доход;

Д 68, субсчет «Налог на прибыль» — К 09 — 53,33 (222,22 руб. * 24%) —  отражено уменьшение отложенного налогового актива;

Д 77 — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 10 руб. (360 руб. : 3 года : 12 мес.) — отражено уменьшение отложенного налогового обязательства;

Д 99 «Прибыли и убытки»  — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 53,33 руб. (8000 руб. : 3 года : : 12 мес. * 24%) —  отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, выявлены и проанализированы следующие изменения, произошедшие в учете с введением в действие ПБУ 14/2007:

         -  добавилось еще одно условие  для принятия объекта к учету  в составе нематериальных активов  – возможность достоверно определить его первоначальную стоимость;

- к числу нематериальных  активов впервые отнесены секреты  производства (ноу-хау);

- к числу нематериальных  активов не относятся организационные  расходы;

- в качестве инвентарного  объекта может признаваться  мультимедийный продукт, единая технология;

- срок полезного использования  актива ежегодно подлежит проверке  на предмет реалистичности;

- и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Совершенствование  учета нематериальных активов

 

В настоящее время, изменены условия, необходимые для признания объекта в качестве нематериального актива: введено дополнительное условие о том, что фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (п. 3 ПБУ 14/2007). Это уточнение важно, поскольку перечень объектов, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности, расширен. К ним относятся произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау).