Учет нематериальных активов

     Топология интегральных микросхем – зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

     Помимо  указанных объектов авторских  прав могут быть и другие  произведения науки, а также  литературы и искусства.

     Правовой  формой подачи объектов авторского  права является авторский договор  (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

      Договоры  о передаче имущественных прав  на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем  могут быть зарегистрированы  в Российском агентстве по  правовой охране указанных объектов  по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

 

П. Отложенные затраты.

     Отложенные затраты – это организационные расходы.

     Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

     Следует  отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в НМА, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставной капитал.

     Расходы  организации, связанные с необходимостью  переоформления учредительных и  иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т. п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

 

Ш. Деловая  репутация организации.

     Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

     Объектом  НМА является положительная деловая  репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

     Отрицательная  деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

 

 

Оценка  НМА.

                                                                   

     Первоначальная  стоимость НМА – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен: за деньги, в качестве вклада в уставной капитал или же безвозмездно. Но нельзя исключать и вариант, при котором НМА создается силами самой фирмы.

 

     Определение первоначальной стоимости НМА при их покупке. По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА в обязательном порядке включаются все расходы организации на его покупку, а именно:

      -   суммы, уплаченные за НМА (без НДС, если он принимается к вычету);

      - невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением                   нематериального актива;

      -  расходы на доработку НМА (до того момента, когда НМА оказывается пригодным к использованию);

      - затраты по регистрации прав на НМА (например, в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ);

      - стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой НМА;

      -  услуги нотариуса по регистрации договора, на основании которого фирма получает право собственности на НМА;

      -    другие затраты, непосредственно связанные с приобретением НМА.

 

     Определение первоначальной стоимости НМА в других случаях. НМА, внесенные в уставный капитал в качестве вклада, отражают по стоимости, согласованной между акционерами. Оценка и отражение в балансе НМА, полученных безвозмездно, производятся исходя из рыночной цены. А в стоимость НМА, созданного силами самой фирмы, включаются все расходы по его изготовлению и регистрации.

 

     Определение срока использования НМА. Срок использования НМА зависит от срока действия патента, свидетельства и т. п. Если определить срок использования НМА представляется затруднительным, то в дело вступает ПБУ 14/01, согласно которому срок ограничивается 20 годами, но при этом не может превышать срока деятельности организации.

 

 

Документальное  оформление движения НМА.

 

     В настоящее  время отсутствуют какие-либо  рекомендации по документальному  оформлению движения НМА. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

     Все операции  по документальному оформлению  движения НМА целесообразно осуществлять  при участии постоянно действующей  комиссии. По особо крупным объектам  возможно издание приказа на  приемку или списание конкретного  объекта.

     В соответствии с особенностями НМА в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации, документы о регистрации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на обоснованность оценки объектов НМА и правильность перехода права на их владение. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

     Особенностью некоторых НМА как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

 

 

Учет  поступления и выбытия НМА.

 

Учет НМА

Синтетический

Аналитический

Синтетический учет НМА.

     Синтетический  учет НМА осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам НМА со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам

     При наличии  в организации нескольких видов  НМА значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открыть субсчета в соответствии с классификацией НМА, принятой в организации, например:

       04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

       04-2 «Отложенные  затраты»;

       04-3 «Деловая  репутация»;

       04-4 «Расходы  организации на научно-исследовательские,  опытно-   

       конструкторские  и технологические работы»;

       04-5 «Прочие объекты».

     На счете  05 «Амортизация нематериальных активов»  отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по  тем видам НМА, по которым  погашение их стоимости производится  с использованием счета 05.

     Основные  виды поступления НМА:

• их приобретение;
• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
• безвозмездное поступление;
• поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

     Расходы  по приобретению и созданию  НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во Внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

     Поступления  НМА в прядке бартера (обмена) также первоначально отражают  на счете 08 с кредита счета  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

     НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

     На стоимость  поступивших в счет вклада  в уставный капитал НМА составляют  бухгалтерские записи:

 

    Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

 

     Дебет счета  04 «Нематериальные активы»

     Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные  активы»

 

     Безвозмездно  полученные НМА приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета  первоначальная стоимость НМА списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

     Стоимость безвозмездно  полученных НМА, учтенная на  субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Порядок учета НМА,  поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященному учету совместной деятельности.

     При покупке  организации вложения в приобретаемые  внеоборотные активы отражают  по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и  кредиту счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

     По приобретенным  НМА организации уплачивают НДС  по установленным ставкам. Порядок  дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.) вида организации (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществления таким же образом, как и по основным средствам.

     Вместе  с тем следует иметь в виду, что в соответствии НК РФ НДС по приобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По безвозмездно  поступившим НМА налогооблагаемая  прибыль увеличивается на стоимость  поступивших активов, но не  ниже их остаточной стоимости,  числящейся у передающейся организации.

     Основными  видами выбытия НМА являются  их продажа, списание вследствие  непригодности, безвозмездная передача, передача НМА в счет вклада  в уставные капиталы других  организаций.

     При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА  списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 также списываются все расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия НМА.