Учет нематериальных активов

     Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и   расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

     При безвозмездной  передаче НМА плательщиком НДС  является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости НМА.

     При передаче  НМА в счет вклада в уставные  капиталы других организаций  остаточная стоимость НМА списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

     Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным  НМА отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

     Товарищ,  внесший НМА в качестве вклада  по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе  финансовых вложений. Однако оценивает НМА он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

     На счете  04 «Нематериальные активы»  обособленно  учитываются расходы организации  на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

     Указанные  расходы принимаются к бухгалтерскому  учету на счете  04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Со счета  04 «Нематериальные активы» расходы  по НИОКР списываются в дебет  счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов по учету затрат на производство продукции.

     Списание  расходов по НИОКР осуществляется одним из следующих способов:

• линейный;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

     Срок списания  расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в 5 лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трех лет.

     Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

      В случае  прекращения использования результатов  НИОКР оставшаяся часть расходов  списывается со счета 04 на внереализационные  расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

 

 

 

 

 

Аналитический учет НМА.

      Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведении аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

     Аналитический  учет НМА осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов НМА. Открывается она на каждый объект в отдельности.

     На лицевой  стороне карточки указывают полное  наименование и назначение объекта,  первоначальную стоимость, срок  полезного использования, норму  и сумму начисленной амортизации,  дату постановки на учет, способ  приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

     На оборотной  стороне карточки изложена характеристика  объекта НМА.

 

 

Учет  амортизации НМА.

 

     НМА используются  длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности организации). Срок полезного действия НМА определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока полезного использования НМА амортизацию по ним не начисляют.

     По объектам, по которым погашается их стоимость,  амортизация начисляется одним  из следующих способов:

• линейным – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
• при способе уменьшаемого остатка -  исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
• при способе  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

     Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

     По аналогии  с основными средствами начисление амортизации по НМА целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

     Амортизационные  отчисления по НМА отражают  в бухгалтерском учете двумя  способами:

1. накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

      При первом способе при начислении амортизации по НМА дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

     При втором способе первоначальная стоимость НМА списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

     После полного  списания первоначальной стоимости  объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

      Погашение  стоимости отдельных видов НМА может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по НМА некоммерческих организаций.

 

 

Порядок учета хозяйственных операций

при предоставлении права пользования

НМА у организаций.

 

     Исключительные  права на объекты интеллектуальной  собственности подтверждаются охранными  документам (патентами, свидетельствами  и др.), выдаваемыми Российским  агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать исключительные права на использование объектов НМА другим юридическим и физическим лицам.

     Передача новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляется договором об уступке прав, в соответствии с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем.

     Организация,  уступающая свои исключительные права, отражает выбытие соответствующего объекта НМА на его продажу. Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту – в дебет счета 91 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Доходы, полученные  от уступки исключительных прав  на объекты НМА, признаются  операционными доходами, полученная прибыль отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 «Прибыль и убытки».

     При передаче  права на использование объектов  НМА другим юридическим или физическим лицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником НМА. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект НМА на определенных договором условиях.

     При передаче  права на использование объектов  НМА они остаются на балансе  собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету 04.

     За предоставленное  право использования НМА лицензиат  либо выплачивает лицензиару  единовременное вознаграждение («паушальный  платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта.

     Порядок  учета дохода у лицензиара  зависит от направления его  деятельности. Если у лицензиара  предоставление прав на использование  объектов НМА является основной  деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:

 

     Дебет счета  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

     Кредит  счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

 

     В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Сумму начисленной  амортизации по соответствующим объектам НМА в первом случае относят на счета учета затрат по основной деятельности, а во втором случае – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     У лицензиата  НМА, полученные в использование,  учитываются за балансом в  оценке, указанной в лицензионном договоре.

     Начисление  единовременного вознаграждения  за предоставленное право на  использование объектов НМА отражают  по дебету счета 97 «Расходы  будущих периодов» и кредиту  счета 76. В течение срока действия  лицензионного договора со счета  97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета учета затрат на производство с кредита счета 76.

 

 

Особенности учета деловой репутации.

 

   Под деловой  репутацией организации, как уже отмечалось, понимают разницу между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разница может быть положительной и отрицательной.

 

 

Деловая репутация

 

Положительная	Отрицательная
покупная цена > балансовая стоимость имущества приобретенной организации;	балансовая стоимость приобретенного имущества > покупная цена;
включается в состав нематериальных активов.	учитывается в качестве доходов будущих периодов.

 

     Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организации; она включается в состав НМА.

 

     Отрицательная деловая репутация образуется при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценой; она учитывается в качестве доходов будущих периодов.